Как учитывается недоамортизированная часть улучшения арендованного ОС по истечении договора оперативной аренды
Учитывается ли при определении финансового результата до налогообложения недоамортизированная часть ремонта арендованного ОС по истечении договора оперативной аренды?
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытию в финансовой отчетности регулируются нормами Положения (стандарта) бухгалтерского учета 14 «Аренда» (далее – П(С)БУ 14), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000 г. № 181, и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 30.09.03 г. № 561 (далее – Методические рекомендации № 561).
Затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов. Такие затраты зачисляются в состав основных средств как первоначальная стоимость нового объекта подгруппы 2.7 классификации основных средств, приведенной в п. 7 Методических рекомендаций № 561 (абзац второй п. 8 П(С)БУ 14, п. 21 Методических рекомендаций № 561).
Объект основных средств перестает признаваться активом (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, ликвидации, безвозмездной передачи, недостачи, окончательной порчи или других причин несоответствия критериям признания активом (абзац первый п. 40 Методических рекомендаций № 561).
Согласно абзацу четвертому п. 138.1 и абзацу третьему п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности, на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта и соответственно уменьшается на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта.
Требования п. 138.1–138.3 ст. 138 НКУ не применяются к операциям с активами по праву пользования по договорам аренды (п. 138.4 ст. 138 НКУ). Актив по праву пользования – признанный арендатором согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности актив, который представляет право арендатора использовать базовый актив в течение срока аренды (пп. 14.1.12 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Таким образом, при определении финансового результата до налогообложения в расходах учитывается недоамортизированная часть ремонта арендованного основного средства по истечении договора оперативной аренды.
При этом при определении объекта налогообложения налогоплательщик-арендатор на основании положений абзаца четвертого п. 138.1 и абзаца третьего п. 138.2 ст. 138 НКУ должен увеличить финансовый результат на сумму недоамортизированной части расходов на ремонт/улучшение арендованных основных средств, определенной согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, и уменьшить финансовый результат на сумму недоамортизированной части расходов на ремонт/улучшение арендованных основных средств, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ.
ОИР, категория 102.05
Комментарии к материалу