Как учесть налоговые убытки, которые остались при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную

Имеет ли право плательщик налога на прибыль, который перешел с упрощенной системы налогообложения, уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения, которое учитывалось у него до перехода на упрощенную систему налогообложения?

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, возникают согласно положениям НКУ. 

Согласно пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объек та налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения указанного пункта применяются с учетом п. 3 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ. 

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.15 г. № 897 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28.04.17 г. № 467) (далее – Декларация). 

Показатель строки 19 «Налог на прибыль, начисленный по результатам последнего (отчетного) налогового периода» Декларации может иметь как положительное так и отрицательное значение. 

Уменьшение финансового результата до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет отражается в строке 3.2.4 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации. 

Согласно п. 297.1 ст. 297 НКУ плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий. 

В частности, плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление относительно отказа от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов (пп. 298.2.2 п. 298.2 ст. 298 НКУ).

Наряду с этим пп. «а» п. 137.5 ст. 137 НКУ определено, что годовой налоговый (отчетный) период устанавливается, в частности для плательщиков налога на прибыль, зарегистрированных в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), которые кплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году. 

С учетом указанного, плательщик налога на прибыль, который перешел с упрощенной системы налогообложения, уплачивает налог на прибыль на основании Декларации за годовой налоговый (отчетный) период (как вновь созданный), который для него начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря такого года, и определяет объект обложения налогом на прибыль на основании финансового результата, отраженного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности за такой отчетный период. Поэтому такой плательщик налога на прибыль, который перешел с упрощенной системы налогообложения, не может уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения, которое учитывалось у него в Декларации до перехода на упрощенную систему налогообложения.