Как средства по СЭА НДС зачисляются в счет начисленного НДС при наличии налогового долга по НДС

Как в интегрированной карточке плательщика осуществляется зачисление средств, уплаченных со счета в системе электронного администрирования НДС по представленной декларации при наличии налогового долга по НДС?

Основные принципы функционирования системы электронного администрирования (далее – СЭА НДС) регулируются ст. 200¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) и регламентируются Порядком электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденным постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569 «Некоторые вопросы электронного администрирования налога на добавленную стоимость».

Согласно п. 200¹.2 НКУ расчеты с бюджетом в части НДС осуществляются со счетов в СЭА НДС.

В соответствии с п. 200¹.5 НКУ со счета в СЭА НДС плательщика перечисляются средства в государственный бюджет в сумме налоговых обязательств по НДС, подлежащей уплате по результатам отчетного налогового периода.

Денежные средства, зачисленные на электронный счет, являются средствами, которые используются исключительно в целях, определенных п. 200¹.5 НКУ и погашения налогового долга по НДС (п. 200⁷ НКУ).

В соответствии с пп. 14.1.175 НКУ налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ.

В соответствии с п. 87.9 НКУ при наличии у налогоплательщика налогового долга контролирующие органы обязаны зачислить средства, уплачиваемые таким налогоплательщиком, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком. В таком же порядке происходит зачисление средств, поступающих в счет погашения налогового долга налогоплательщика в соответствии со ст. 95 НКУ или по решению суда в случаях, предусмотренных законом.

Направление средств налогоплательщиком на погашение денежного обязательства перед погашением налогового долга запрещается, кроме случаев направления этих средств на выплату заработной платы и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Порядок ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование утвержден приказом Минфина от 12.01.2021 № 5, зарегистрированным в Министерстве юстиции 15.03.под № 321/35943 (далее – Порядок № 5).

Пунктом 1 подразд. 1 разд. II Порядка № 5 определено, что для обеспечения ведения оперативного учета налогов, сборов в ИКС ГНС открываются интегрированные карточки плательщиков (далее – ИКП) по каждому коду классификации доходов бюджета относительно каждого плательщика, территориального органа ГНС, соответствующего места учета плательщика или учета объекта налогообложения, кода административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин.

Информация в ИКП основана на первичных показателях первичных документов, обработанных средствами ИКС ГНС. Первоначальный показатель подтверждает факт действия плательщика либо органа ГНС, либо другого органа власти относительно отношений, возникающих в сфере взимания налогов, сборов и единого взноса.

Пунктом 5 подразд. 2 разд. ІІІ Порядка № 5 предусмотрено, что при погашении суммы налогового долга (его части) средства, уплачиваемые таким плательщиком, в первую очередь засчитываются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплачиваемые таким плательщиком, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь – в счет пени согласно очередности их возникновения.

Если плательщик не выполняет установленную этим пунктом очередность платежей или не определяет ее в платежном документе (или определяет с нарушением указанного порядка), территориальный орган ГНС самостоятельно осуществляет распределение такой суммы в порядке, определенном настоящим пунктом.

Следовательно, в ИКП погашение суммы по согласованным налоговым обязательствам осуществляется в автоматическом режиме в порядке очередности зачисления платежей, определенной в соответствии с п. 87.9 НКУ.

Учитывая вышеизложенное, если в ИКП плательщика суммы налогового долга по НДС возникли до наступления срока уплаты обязательств по налоговой декларации по НДС, то зачисление средств, поступивших со счета в СЭА НДС, осуществляется в первую очередь в погашение имеющегося в ИКП налогового долга.

ОИР, категория 101.23