Как списать безнадежный налоговый долг – разъяснение ГНС

ГУ ГНС в Черкасской области разъясняет, что Порядок списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков утвержден приказом Минфина от 28.07.2022 № 220 и зарегистрирован в Минюсте 10.08.2022 под № 904/38.

Порядок разработан в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса (далее – НК) и определяет механизм списания безнадежного налогового долга. 

Действие Порядка распространяется на физических лиц (резидентов и нерезидентов), юридических лиц (резидентов и нерезидентов) и их обособленные подразделения, имеющие, получающие (передающие) объекты налогообложения или осуществляющие деятельность (операции), являющиеся объектом налогообложения, и на которых возложена обязанность уплаты налогов и сборов. 

Нормы Порядка не распространяются на денежные обязательства или налоговый долг, остающиеся непогашенными после ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством. 

Списанию подлежит безнадежный налоговый долг, включая штрафные санкции, пеня, начисленные на такой налоговый долг. 

Безнадежным налоговым долгом является: 

1) налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке банкротом, требования по которому не были удовлетворены в связи с недостаточностью имущества банкрота, – по состоянию на дату вступления в законную силу определение суда об утверждении отчета ликвидатора и ликвидационного баланса (в случае банкротства должника – юридического лица) или определением суда о завершении процедуры погашения долгов должника и закрытии производства по делу о неплатежеспособности (в случае банкротства должника – физического лица); 

2) налоговый долг физических лиц, признанный в судебном порядке недееспособным, безвестно отсутствующим или объявленный умершим, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону, – по состоянию на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда; 

3) налоговый долг умершего физического лица в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону, – по состоянию на дату подписания акта описания наследственного имущества при условии получения информации о подписании такого акта в соответствии с действующим законодательством; 

4) налоговый долг физических лиц, более 720 дней находится в розыске, – по состоянию на дату получения информации по запросу органа ГНС по данным соответствующих органов; 

5) налоговый долг налогоплательщика, в том числе налогового агента, в отношении которого истек срок давности, установленный пунктом 102.4 статьи 102 главы 9 раздела II Кодекса, - по состоянию на дату принятия решения руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС; 

6) налоговый долг налогоплательщика, возникший вследствие форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), – по состоянию на дату, которая наступает за предельным сроком уплаты денежных обязательств за период, на который приходится дата, указанная в документе, удостоверяющем факт форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы). Такой факт форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) подтверждается сертификатом о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельства непреодолимой силы) (далее – Сертификат), выданным Торгово-промышленной палатой или уполномоченными ею региональными торгово-промышленными палатами; 

7) налоговый долг налогоплательщика, относительно которого в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований внесена запись о его прекращении на основании решения суда, – по состоянию на дату прекращения государственной регистрации налогоплательщика, указанную в соответствующем уведомлении государственного регистратора; 

8) налоговый долг банка, относительно которого имеется решение Фонда гарантирования вкладов физических лиц об утверждении отчета о завершении ликвидации банка или решение Национального банка об утверждении ликвидационного баланса, принятии окончательного отчета ликвидатора и завершении ликвидационной процедуры, – по состоянию на дату принятия соответствующего решения. 

Определение суммы безнадежного налогового долга, подлежащего списанию, осуществляют территориальные органы ГНС на основании данных информационно – коммуникационных систем ГНС (далее – ИКС) по состоянию на день возникновения безнадежного налогового долга для каждого из случаев, определенных в Порядке. 

В случаях, предусмотренных пп. 1–5, 7, 8 п. 2 разд. II Порядка, по результатам рассмотрения документов, необходимых для подтверждения безнадежности налогового долга, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС при наличии оснований принимает решение о списании безнадежного налогового долга, оформляемого на бланке по форме согласно приложению к настоящему Порядку. 

В случае, предусмотренном пп. 6 п. 2 разд. II настоящего Порядка (налоговый долг налогоплательщика, возникший вследствие форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы)), налогоплательщик обращается в территориальный орган ГНС с письменным заявлением, в котором указываются суммы налогов и сборов , подлежащие списанию К заявлению обязательно прилагается Сертификат. 

По результатам рассмотрения документов, предоставленных налогоплательщиком, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС при наличии оснований принимает решение о списании безнадежного налогового долга, оформляемого на бланке по форме согласно приложению к Порядку. 

Списание безнадежного налогового долга с платы за землю осуществляется за период со дня наступления форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) и до истечения предельного срока уплаты денежного обязательства по такому налогу за отчетный календарный год, в котором возникли такие обстоятельства, а с единого налога – со дня наступления форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) и до истечения предельного срока уплаты денежного обязательства за соответствующий отчетный период. 

Если по состоянию на день принятия решения о списании безнадежного налогового долга по данным ИКС налоговый долг полностью или частично погашен (в том числе за счет зачисления средств в соответствии с п. 87.9 НК), решение о списании безнадежного налогового долга не принимается (при полном погашении) или принимается на остаток непогашенной суммы, учитываемой по данным ИКС (в случае частичного погашения). 

Решение о списании безнадежного налогового долга составляется в двух экземплярах: первый – для налогоплательщика, второй – для территориального органа ГНС. Неполученный налогоплательщиком экземпляр решения хранится в территориальном органе ГНС. 

Структурное подразделение территориального органа ГНС, к функциям которого относится списание безнадежного налогового долга, осуществляет такое списание ежеквартально в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем квартала. 

Решение о списании безнадежного налогового долга вносится в ИКС не позднее следующего рабочего дня после подписания такого решения. 

Если физическое лицо, в судебном порядке признанное безвестно отсутствующим или объявленное умершим, появляется или если физическое лицо, находившееся в розыске более 720 дней, разыскано, то списанная задолженность таких лиц подлежит восстановлению и взысканию в общем порядке с соблюдением сроков начиная со дня возобновления такого налогового долга. 

https://ck.tax.gov.ua/