Как составить декларацию по НДС при превышении базы налогообложения над фактической ценой поставки (тип причины 15 в НН)

В каких строках налоговой декларации по НДС отражаются объемы поставки и сумма НДС, указанные в налоговой накладной с типом причины 15 (составленной на сумму превышения налогооблагаемой базы, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 Налогового кодекса, над фактической ценой поставки)? 

В соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности: 

а) поставка товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК, в том числе операции по безвозмездной передаче и передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингодержателю/арендатору; 

б) поставка услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК. 

Согласно п. 188.1 НК, база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, начисляемого в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НК, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров). 

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением: 

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию; 
• газа, поставляемого для нужд населения; 
• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии. 

В случаях, предусмотренных ст. 189 НК, база обложения НДС определяется с учетом положений ст. 189 НК. 

Правила формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС и составление налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной и их регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) определены ст. 187, 198 и 201 НК. 

Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307). 

Пунктом 15 Порядка № 1307 определено, в частности, что в случае поставки товаров/услуг, кроме поставки товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены, база налогообложения которых, определена в соответствии со ст. 188 и 189 НК, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные: 

• одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, 
• другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышение базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг. 

В налоговой накладной (в т. ч. сводной), составленной на сумму превышения, делается отметка 15 – Составленная на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НК, над фактической ценой поставки. Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в ЕРНН и не выдается получателю (покупателю) товаров/услуг. В строках такой налоговой накладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) указывает свои данные. 

Форма и порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21). 

Согласно п. 6 разд. III Порядка № 21, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, указанную в налоговой отчетности. Данные, указанные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика. 

В налоговую декларацию по НДС (далее – декларация) вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога (абзац второй п. 1 разд. ІІІ Порядка № 21). 

В соответствии с п. 5 разд. ІІІ Порядка № 21, в колонке А декларации во всех необходимых случаях проставляются объемы поставки (приобретения) без учета НДС, сумма налога указывается в колонке Б.

Общие объемы поставок товаров/услуг за отчетный период, облагаемые налогом, в частности, по основной ставке, по ставкам 7 % и 14 % указываются в строках 1, 2, 3 колонки А декларации (п. 3 разд. V Порядка № 21), а именно: 

• в строку 1.1 декларации включаются облагаемые по основной ставке объемы поставок товаров/услуг, осуществленные на таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии со ст. 186 НК; 
• в строку 1.2 декларации включаются облагаемые по ставке 7 % объемы поставок товаров/услуг, осуществленные на таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии со ст. 186 НК; 
• в строку 1.3 декларации включаются облагаемые по ставке 14 % объемы поставок товаров, осуществленные на таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии со ст. 186 НК. 

В случае формирования суммы налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период на основании налоговых накладных, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации, сведения о таких налоговых накладных указываются в таблице 1.1 приложения 1 «Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных, и о налоговом кредите с учетом его корректировки» (Д1) в декларацию. 

При определении объема поставок товаров/услуг за отчетный (налоговый) период плательщик обязан учитывать значение термина «поставка товаров» в соответствии с требованиями пп. 14.1.191 НК и значение термина «поставка услуг» в соответствии с требованиями пп. 14.1.185 НК. 

Согласно п. 198.1 НК, к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные при совершении сделки, в частности, по приобретению или изготовлению товаров и услуг. 

Следовательно, объемы поставки и сумма НДС, указанные в налоговой накладной с типом причины 15 (составленной на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НК над фактической ценой поставки), отражаются в составе налоговых обязательств декларации в строках 1.1, 1.2 или 1.3 (в зависимости от ставки налога) и не отражаются в составе налогового кредита, поскольку по такой операции не происходит приобретение товаров/услуг. Указание в строках налоговой накладной, составленной в соответствии с п. 15 Порядка № 1307, собственных данных поставщика (продавца) в разделе, отведенном для заполнения данных покупателя, не является основанием для формирования налогового кредита. 

ОИР, категория 101.24

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm