Как резиденту Дія Сіті отразить самостоятельно начисленный НДФЛ по ставке 18 % на зарплату специалиста

Больше по теме:

Штрафоопасные ошибки по НДФЛ и военному сбору в Объединенном отчете

Штрафы по НДФЛ и военному сбору: какие нарушения обходятся дороже всего

Как резидент Дія Сіті, который в календарном месяце не отвечал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», отражает в приложении 4ДФ к Расчету сумму самостоятельно начисленного и уплаченного, до его представления, НДФЛ по ставке 18 % на заработную плату специалиста?

Особенности налогообложения доходов специалистов резидента Дія Сіті регулируются п. 170.14¹ Налогового кодекса (далее – НК) в соответствии с пп. 170.14¹.1 которого налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті при начислении (выплате) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.

Согласно пп. 170.14¹.2 НК по ставке (5 %), определенной п. 167.2 НК, облагаются налогом доходы налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті, начисляемые (выплачиваемые) в его пользу резидентом Дія Сіті начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные пп. «а»–«в» пп. 170.14¹.2 НК, которые были начислены (выплачены) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются налогом по ставке (18 %), определенной п. 167.1 НК.

В то же время пп. 170.14¹.5 НК установлено, что если налоговый агент – резидент Дія Сіті в соответствующий календарный месяц не отвечал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 (кроме случаев, указанных в абзаце первом пп. 170.14¹.6 НК), такой налоговый агент обязан в пределах налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) самостоятельно начислить налог по ставке, установленной п. 167.1 НК (18 %), относительно доходов специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренных пп. «а»–«б» пп. 170.14¹.2 НК, которые были начислены (выплачены) в течение такого календарного месяца, и за свой счет уплатить (перечислить) до подачи налогового расчета налог в бюджет за вычетом налога, уплаченного (перечисленного) в бюджет с таких доходов.

При этом сумма такого уплаченного (перечисленного) налога налоговым агентом не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода специалистов резидента Дія Сіті.

В случае несоответствия резидента Дія Сіті в соответствующий календарный месяц требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, у него возникает обязанность самостоятельно начислить налог по ставке, установленной п. 167.1 НК (18 %), относительно доходов, выплаченных в течение такого календарного месяца специалистам резидента Дія Сіті и уплатить (перечислить) за свой счет налог в бюджет за вычетом фактически уже уплаченного в бюджет налога с начисленных доходов за соответствующий календарный месяц.

Абзацем первым пп. 170.14¹.6 НК установлено, что до 31 декабря календарного года, следующего за календарным годом, в котором налоговый агент приобрел статус резидента Дія Сіті в соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона № 1667, положения пп. 170.14¹.5 НК относительно налоговых последствий несоответствия требованию, определенному п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, не применяются. Налогообложение таких доходов специалистов резидента Дія Сіті осуществляется в соответствии с положениями пп. 170.14¹.2 НК.

В соответствии с пп. 2 п. 4 разд. IV Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее – Порядок № 4), в разд. I приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» к Расчету отражаются, в частности, персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода (соответственно графы 3а и 3) и начисленных (перечисленных) в бюджет НДФЛ (соответственно графы 4а и 4) и военного сбора (соответственно графы 5а и 5), признак дохода (гр. 6).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенных в приложении 2 к Порядку № 4, доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта), кроме доходов, указанных в абзаце третьем п. 4 подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НК (пп. 164.2.1 НК), указываются в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «101» за соответствующий месяц.

Учитывая изложенное, резидент Дія Сіті, который в соответствующий календарный месяц не отвечал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 (кроме случаев, указанных в абзаце первом пп. 170.14¹.6 НК), отражает в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «101» за месяц, за который была начислена заработная плата:

• в графе 4а – фактическую сумму начисленного НДФЛ, начисленного и удержанного по ставке 5 %;
• графе 4 – фактическую сумму перечисленного НДФЛ в бюджет.

В соответствии с абзацем первым п. 50.1 НК если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НК), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на время подачи уточняющего расчета.

Порядок проведения корректировок Расчета определен разд. V Порядка.

Корректировки поданного и принятого Расчетов проводятся на основании самостоятельно выявленных плательщиком ошибок, а также на основании уведомлений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 1 разд. V Порядка).

Подпунктом 119.1 НК неподача, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к изменению налогоплательщика, – влекут за собой наложение штрафа в размере 1 020 грн.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, – влекут за собой наложение штрафа в размере 2 040 грн.

Предусмотренные п. 119.1 НК штрафы не применяются в случаях, если недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), возникли в связи с исполнением налоговым агентом требований п. 169.4 НК и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НК.

Кроме того, штрафы, предусмотренные п. 119.1 НК, не применяются в случаях, если ошибки относительно регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления уведомлений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 119.3 НК).

ОИР, категория 103.25