Как рассчитывается сумма льготы по непроведенным корректировкам финансового результата до налогообложения

Больше по теме:

Формирование финансового результата: отражение в бухучете

Как рассчитывается сумма льготы по непроведенным корректировкам финансового результата до налогообложения согласно пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК?

Согласно п. 30.6 Налогового кодекса (далее – НК) суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом-налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном КМУ.

Налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммах полученных льгот) и направлениях их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, предоставляемых при условии использования средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования в результате предоставления льготы, в определенном государством порядке) (пп. 16.1.6 НК).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 № 1233 (далее – Порядок № 1233).

Субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, которая подается контролирующему органу в сроки, установленные НК (п. 2 Порядка № 1233).

Субъекты хозяйствования, не уплачивающие налог на прибыль предприятий в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот, которые отражаются в приложении ПП «Інформація про суми податкових пільг» к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897.

В соответствии с абзацем первым пп. 140.5.9 НК финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму денежных средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НК), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

Так, согласно пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК корректировки, установленные пп. 140.5.9 НК, не проводятся по суммам денежных средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленных (переданных) ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, Управлению государственной охраны, Государственной службе специальной связи и защиты информации, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны государства и оказанной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией рф против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм денежных средств, перечисленных на открытые НБУ счета государственных органов, предназначенные для финансового обеспечения мероприятий по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороне, восстановлению, поддержке и развитию Украины, оказанию гуманитарной помощи, а также для привлечения средств на поддержку ВСУ.

Таким образом, сумма налога на прибыль, которую налогоплательщик не уплатил в бюджет в связи с непроведенной корректировкой финансового результата до налогообложения, установленной пп. 140.5.9 НК, является льготой (код льготы согласно Справочнику налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета – 11020399), и отражается в приложении ПП.

Сумма льготы, предусмотренная пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК, рассчитывается таким образом:

Сумма непроведенных корректировок финансового результата до налогообложения
согласно пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК в размере,
превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, х
х Размер базовой ставки налога : 100.

Расчет указанной льготы проводится на основании данных бухгалтерского учета.

Заметим, что Законом от 25.02.2025 № 4254-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стимулирования благотворительности в период военного положения», вступившим в силу с 16.03.2025, подразд. 4 разд. XX НК дополнен новым п. 72 (об особенностях применения абзаца первого пп. 140.5.9 НК), положения которого являются отдельной нормой, не связанной с пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК.

ОИР, категория 102.19