Как рассчитывается с 01.08.2022 размер штрафных санкций при задержке уплаты сумм денежных обязательств

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что пунктом 69 подраздел. 10 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) установлено, что временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 2102-IX, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей , определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Согласно абзацу третьему п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ налогоплательщики, имеющие возможность своевременно выполнять налоговые обязанности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, предоставление отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной п. 46.2 ст. 46 НКУ, регистрации в соответствующих реестрах налоговых накладных, расчетов корректировки, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение таких обязанностей, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и других законов Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения» (вступил в силу 27.05.2022) при регистрации такими плательщиками налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных до 15 июля 2022, представление налоговой отчетности до 20 июля 2022 и уплаты налогов и сборов в срок не позднее 31 июля 2022 .

Налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные НКУ, законами по вопросам таможенного дела (п. 36.1 ст. 36 НКУ).

Выполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок (п. 38.1 ст. 38 НКУ).

Налоговая декларация, расчет, отчет (далее – налоговая декларация) – документ, подаваемый налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных НКУ) контролирующим органам в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата денежного обязательства в том числе налогового обязательства или отражаются объемы операции (операций), доходов (прибылей), в отношении которых налоговым и таможенным законодательством предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора или документ, свидетельствующий о суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, суммы удержанного и/или уплаченного налога, а также суммы начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (абзац первый п. 46.1 ст. 46 НКУ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных НКУ (абзац первый п 57.1 статьи 57 НКУ).

Подпунктом 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ.

Согласно п. 124.1 ст. 124 НКУ в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НКУ или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени , примененной к нему на основании НКУ или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 проц. погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 проц. погашенной суммы налогового долга

Таким образом, учитывая требования абзаца третьего п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ "Переходные положения" НКУ основанием для возникновения налогового долга в понимании п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 НКУ, у налогоплательщика, имевшего возможность своевременно, в определенные НКУ сроки, уплачивать согласованные денежные обязательства, предельный срок выполнения которых приходился на период с 24.02.2022 по 27.05.2022, есть неуплата таких денежных обязательств до 31.07. 2022 (включительно). Поэтому расчет количества дней задержки уплаты сумм денежных обязательств для определения размера штрафных санкций, предусмотренных п. 124.1 ст. 124 НКУ, производится с 01.08.2022.

https://cvp.tax.gov.ua