Как проводят встречную сверку и какой документ составляют по результатам ее проведения

Каков порядок проведения встречных сверок и какой документ составляется по результатам ее проведения?

В соответствии с п. 73.5 Налогового кодекса (далее – НК) с целью получения налоговой информации, необходимой в связи с проведением проверок, контролирующие органы вправе осуществлять встречные сверки данных субъектов хозяйствования относительно налогоплательщика.

Во время встречной сверки:

• осуществляется сопоставление данных, полученных от налогоплательщиков и других субъектов информационных отношений, с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества осуществляемых между ними операций и расчетов; выяснение полноты их отражения в учете налогоплательщика;
• обеспечивается получение налоговой информации, необходимой для определения соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» в случаях, предусмотренных пп. 39.5.2.13 НК.

При проведении встречной сверки выясняются только вопросы, указанные в письменном запросе контролирующего органа на проведение встречной сверки.

Форма запроса контролирующего органа на проведение встречной сверки устанавливается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Встречные сверки не являются проверками и проводятся в порядке, определенном КМУ.

По результатам встречных сверок составляется справка, предоставляемая субъекту хозяйствования в десятидневный срок.

Повторное проведение встречных сверок контролирующими органами по одному и тому же вопросу запрещено.

Формой запроса контролирующего органа на проведение встречной сверки, утвержденной приказом Минфина от 28.02.2017 № 299 (в редакции приказа Минфина от 08.12.2020 № 746), предусмотрено, что контролирующий орган на основании пп. 20.1.2, 20.1.4 и п. 73.3, 73.5 НК с целью получения налоговой информации, необходимой в связи с проведением проверки налогоплательщика, просит в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса, предоставить для осуществления встречной сверки с данными налогоплательщика и других субъектов информационных отношений информацию, ее документальное подтверждение (заверенные подписью субъекта хозяйствования или его должностным лицом и скрепленные печатью (при наличии)), копии первичных, бухгалтерских и других документов, подтверждающих хозяйственные отношения, вид, объем и качество операций и расчетов, осуществлявшихся с налогоплательщиком и/или информацию согласно ст. 39 НК за указанный период.

Порядок проведения контролирующими органами встречных сверок утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 № 1232 «Об утверждении Порядка проведения контролирующими органами встречных сверок» (далее – Порядок № 1232).

Встречные сверки проводятся с целью получения налоговой информации, необходимой в связи с проведением проверок налогоплательщиков (п. 2 Порядка № 1232).

Пунктом 3 Порядка № 1232 определено, что при необходимости проведения встречной сверки контролирующий орган (инициатор) направляет контролирующему органу (исполнителю), к компетенции которого отнесена реализация полномочий по осуществлению налогового контроля относительно субъекта хозяйствования, запрос о проведении встречной сверки для подтверждения данных, полученных от налогоплательщика и других субъектов информационных отношений

Встречная сверка может быть проведена контролирующим органом (инициатором) самостоятельно, если осуществление налогового контроля в отношении этого предприятия отнесено к его компетенции.

Пунктом 4 Порядка № 1232 установлено, что контролирующий орган (исполнитель), проводящий встречную сверку, составляет справку при наличии информации, для получения которой направлен запрос контролирующим органом (инициатором), и ее документального подтверждения. В случае отсутствия запрашиваемой контролирующим органом (инициатором) информации контролирующий орган (исполнитель) посылает заверенный печатью запрос о предоставлении информации и ее документального подтверждения субъекту хозяйствования в порядке, определенном ст. 42 НК.

Учет запросов на проведение встречных сверок у субъектов хозяйствования осуществляется контролирующими органами (как инициаторами, так и исполнителями) (п. 5 Порядка № 1232).

В случае получения от субъекта хозяйствования информации, определенной в запросе, и ее документального подтверждения (в установленный НК срок) контролирующий орган проводит встречную сверку (п. 6 Порядка № 1232).

Согласно п. 7 Порядка № 1232 по результатам проведенной встречной сверки составляется справка в двух экземплярах, которая подписывается субъектом хозяйствования или его законным представителем и проводившими ее должностными лицами контролирующего органа и регистрируется в контролирующем органе. Один экземпляр справки в 10-дневный срок вручается лично субъекту или его представителю под расписку или направляется в порядке, определенном ст. 42 НК.

В случае установления фактов, не позволяющих провести встречную сверку субъекта хозяйствования в связи со снятием с учета, установлением отсутствия субъекта хозяйствования и/или его должностных (уполномоченных) лиц по местонахождению (налоговому адресу), непредоставлением определенного в запросе контролирующего органа информации и ее документального подтверждения для проведения встречной сверки, контролирующий орган (исполнитель) составляет акт о невозможности проведения встречной сверки субъекта хозяйствования, который подписывается должностными лицами контролирующего органа (исполнителя).

Справка о проведении встречной сверки (акт о невозможности проведения встречной сверки) подлежит регистрации в контролирующих органах (как инициатора, так и исполнителя) (п. 8 Порядка № 1232).

Материалы встречной сверки (акт о невозможности проведения встречной сверки) направляются в контролирующий орган (инициатор) (п. 9 Порядка № 1232).

Следует отметить, что п. 19¹.1 НК установлено, что контролирующие органы, определенные пп. 41.1.1 НК, выполняют такие функции, кроме особенностей, предусмотренных для государственных налоговых инспекций ст. 19³ НК. В частности, контролирующие органы выполняют функцию проведения в соответствии с законодательством проверки и сверки налогоплательщиков (пп. 19¹.1.1 НК).

Контролирующими органами являются налоговые органы (центральный орган исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику, его территориальные органы) – относительно соблюдения законодательства по вопросам налогообложения (кроме случаев, определенных пп. 41.1.2 НК), законодательства по вопросам уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а также соблюдения другого законодательства, контроль за исполнением которого возложен на центральный орган исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику, или его территориальные органы (пп. 41.1.1 НК).

ОИР, категория 130.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm