Как правильно заполнить приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» к налоговой декларации по НДС

Каков порядок заполнения приложения 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» к налоговой декларации по НДС? 

Пунктом 200.4 Налогового кодекса (далее – НК) определено, что при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НК, такая сумма: 

а) учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга – 

б) или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на соответствующий счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика с других платежей, уплачиваемых в госбюджет, 

в) и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. 

Согласно п. 200.4¹ НК налогоплательщики, в отношении которых в порядке, установленном Законом от 14.08.2014 № 1644-VII «О санкциях», приняты решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), в течение срока применения таких санкций не имеют права на получение бюджетного возмещения суммы отрицательного значения 

Суммы такого отрицательного значения засчитываются в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК), а в случае отсутствия налогового долга – в состав налогового кредита следующего отчетного ( налогового) периода. 

Не подлежит бюджетному возмещению сумма отрицательного значения, в расчет которой включены суммы налога, уплаченные получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам товаров/услуг, которые использованы или будут использованы в операциях по первой поставке жилья (объектов жилой недвижимости), неделимого жилого объекта незавершенного строительства/будущего объекта жилой недвижимости. 

Суммы такого отрицательного значения зачисляются в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода до полного погашения налоговыми обязательствами (п. 200.4² НК). 

Следовательно, с учетом пп. «б» п. 200.4 НК при отрицательном значении разницы между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода плательщик НДС вправе заявить такую сумму в части, не превышающей регистрационную сумму на момент получения контролирующим органом декларации, в бюджетное возмещение на соответствующий счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашение налогового долга такого налогоплательщика с других платежей, уплачиваемых в госбюджет путем заполнения строки 20.2 и соответственно строк 20.2.1 и/или 20.2.2 декларации, форма которой утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» (далее – Порядок № 21). 

Согласно пп. 4 п. 5 разд. V Порядка № 21 налогоплательщики, которые согласно ст. 200 НК имеют право на бюджетное возмещение НДС, осуществляют расчет бюджетного возмещения и прилагают к декларации (Д3) (далее – приложение 3) и (Д4) (приложение 4). 

Таблица 1 приложения 3 к декларации заполняется следующим образом: 

• в графе 1 указывается сумма отрицательного значения, не превышающая сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент подачи декларации, за вычетом суммы, зачисленной в уменьшение суммы налогового долга по НДС (стр. 20 – стр. 20.1 декларации); 
• в графе 2 отражается сумма из строки 1, фактически уплаченной в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах поставщикам товаров/услуг или в госбюджет; 
• в графе 3 указывается сумма, подлежащая бюджетному возмещению и переносимая в строку 20.2 декларации. Значение этой строки не может превышать значения строки 2. 

Расшифровка суммы налога, фактически уплаченной в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах поставщикам товаров/услуг или в госбюджет, осуществляется в таблице 2 приложения 3 к декларации. В таблице указывается индивидуальный налоговый номер контрагента, за счет которого возникла сумма отрицательного значения исходя из хронологии ее возникновения, начиная с отчетного периода, который является ближайшим к дате подачи декларации (новейший отчетный период) и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. При этом в графе 6 таблицы 2 приложения 3 к декларации проставляется отметка «+» в случае если сумма отрицательного значения, указанная в графе 5, получена правопреемником от реорганизованного налогоплательщика. 

ОИР, категория 101.24