Как показывать в ф. № 1ДФ арендную плату за землю в зависимости от целевого назначения земли

Налоговый агент (юрлицо, (его обособленное подразделение), который начисляет (выплачивает) доходы физлицу по договорам аренды с целевым назначением «личное крестьянское хозяйство» и о предоставлении права пользования земельным участком для сельскохозяйственных нужд (эмфитевзис), отражает такие доходы в ф. 1ДФ под признаком дохода «195».

Доход от предоставления земельной доли (пая), земельного участка несельскохозяйственного назначения в лизинг, аренду или субаренду, отражается под признаком дохода «106»,

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 21.08.2020 р. № 3550/ІПК/99-00-04-05-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення щодо відображення доходу у податковому розрахунку за формою № 1ДФ та в межах компетенції повідомляє.

Підприємство, з метою розуміння вживання ознак доходів, запитує:

• під якою ознакою доходу відобразити суму доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і суму утриманого з них податку орендодавцям, з якими укладений договір оренди земельної частки (паю) то сертифікатам на право на земельну частку (пай);
• під якою ознакою доходу відобразити суму доходу, нараховане го (сплаченого) на користь фізичних осіб і суму утриманого з них по дат су орендодавцям, з якими укладений договір оренди землі по державним актам за право власності на земельну ділянку;
• під якою ознакою доходу відобразити суму доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і суму утриманого з них податку орендодавцям, з якими укладений договір оренди з цільовим призначеним «особисте селянське господарство»;
• під якою ознакою доходу відобразити суму доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і суму утриманого з них податку орендодавцям, з якими укладений договір оренди землі за витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності;
• під якою ознакою доходу відобразити суму доходу, нарахованою (сплаченого) на користь фізичних осіб і суму утриманого з них податку орендодавцям, з якими укладений договір про надання права користування земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб (емфітевзис).

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 затверджено Порядок заповнення та подання податковими агентами Податковою розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) (далі - Порядок).

Щодо ознак доходів, під якими потрібно відобразити суму доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і суму утриманого з них податку орендодавцям, з якими укладений договір:

• оренди з цільовим призначенням «особисте селянське господарство»;
• про надання права користування земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб (емфітевзис)

Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку, дохід від надання земельної ділянки сільськогосподарського призначення, майнового паю в лізинг, оренду, суборенду, емфітевзис згідно п. 170.1 ст. 170 розділу IV Кодексу (п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу) відображається податковим агентом у податковому розрахунку за ф. 1ДФ гід ознакою доходу «195».

Тобто під зазначеною ознакою відображається дохід від надання в лізинг, оренду, суборенду, емфітевзис земель сільськогосподарського призначення.

Враховуючи зазначене, податковий агент (юридична особа, її відокремлений підрозділ), що нараховує (виплачує) доходи фізичній особі за договорами оренди з цільовим призначенням «особисте селянсь се господарство» та про надання права користування земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб (емфітевзис) відображає такі доходи у податковому розрахунку за ф. 1ДФ під ознакою доходу «195».

Щодо ознак доходів, під якими потрібно відобразити суму доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і суму утриманого з них податку орендодавцям, з якими укладений договір:

• оренди земельної частки (паю) по сертифікатам на право на земельку частку (пай);
• оренди землі по державним актам на право власності на земельну ділянку;
• оренди землі за витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності

Дохід від надання земельної частки (паю) в лізинг, оренду або суборенду (п. 170.1 ст. 170 розділу IV Кодексу (п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу) відображається податковим агентом у податковому розрахунку іа формою № 1ДФ під ознакою доходу «106».

Тобто дохід від надання земельної частки (паю), земельної ділянки не сільськогосподарського призначення в лізинг, оренду або суборенду відображається під ознакою доходу «106».

Оскільки з вашого звернення не має можливості визначити яке призначення мають землі, зазначені у запитаннях щодо визначення ознак доходів, під якими потрібно відобразити суму доходу, нарахованої о (сплаченого) на користь фізичних осіб і суму утриманого з них податку орендодавцям, з якими укладений договір оренди земельної частки (паю) по сертифікатам на право на земельну частку (пай), оренди землі по державним актам на право власності на земельну ділянку, оренди землі за витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, то з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства у частині оподаткування доходів фізичних осіб, кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються порушених питань.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.