Как подать декларацию по НДС при регистрации плательщиком не с начала месяца и аннулировании регистрации со следующего месяца

Нужно ли подавать и каким образом декларацию по НДС, если лицо, которое регистрируется как налогоплательщик с другого дня, нежели первый день календарного месяца, и со следующего месяца аннулируется плательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, которая не предусматривает уплаты НДС?

В соответствии с п. 202.1 Налогового кодекса (далее – НК) отчетным (налоговым) периодом является один календарный месяц. Если лицо регистрируется в качестве налогоплательщика с другого дня, нежели первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивающийся последним днем первого полного календарного месяца.

Согласно пп. «в» п. 184.1 НК и пп. «в» п. 5.1 разд. V Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130, зарегистрированным в Министерстве юстиции 17.11.2014 под № 1456/26233, регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика НДС, которое осуществляется путем исключения из реестра плательщиков НДС и происходит, в частности, в случае, если любое лицо, зарегистрированное как налогоплательщик, регистрируется как плательщик единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты НДС.

Аннулирование регистрации осуществляется, в частности, на дату, предшествующую дню утраты лицом статуса плательщика НДС (п. 184.2 НК).

Пунктом 184.6 НК определено, что при аннулировании регистрации лица как плательщика НДС последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

Согласно абзацу второму п. 49.4 НК налоговая отчетность по НДС подается в электронной форме контролирующему органу всеми плательщиками данного налога с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».

Следовательно, если лицо, регистрируемое в качестве плательщика НДС с другого дня, нежели первый день календарного месяца, и со следующего месяца его регистрация плательщиком НДС аннулируется в связи с применением с первого числа следующего месяца упрощенной системы налогообложения, которая не предусматривает уплаты НДС, то такое лицо подает одну налоговую декларацию по НДС (далее – декларация) за отчетный налоговый период, равный периоду, в котором оно было плательщиком НДС (например, если с 04.12.2023 плательщик зарегистрирован как плательщик НДС, а с 01.01.2024 он переходит на упрощенную систему налогообложения, не предусматривающую уплату НДС, то для него единственным отчетным налоговым периодом будет период с 04.12.2023 по 31.12.2023).

При этом согласно установленной форме налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289, в такой декларации проставляется отметка: «Відмітка про подання за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником податку».

ОИР, категория 101.24

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm