Как, по мнению ГФС, можно использовать отрицательное значение

В Индивидуальной налоговой консультации от 25.03.19 г. № 1247/6/99-99-12-02-01-15/ІПК ГФС рассмот­рела следующие вопросы.

1. Принцип хронологии формирования суммы отрицательного значения: налоговые обязательства текущего периода погашаются суммой отрицательного значения начиная с самого старого.

Отметим, что эта точка зрения ГФС – не нова. Также напомним, что, по мнению ГФС, при заполнении таблицы 1 приложения 2 к декларации следует использовать принцип обратной хронологии, то есть начинать нужно с самой «свежей» суммы отрицательного значения.

2. Порядок использования суммы отрицательного значения, которое сформировалось или увеличилось за счет корректировки в сторону уменьшения суммы налоговых обязательств.

В этом случае, по мнению ГФС, отрицательное значение сформировалось не за счет превышения суммы налогового кредита над суммой налоговых обязательств, а за счет уменьшения суммы налоговых обязательств. Поэтому заявить такую сумму отрицательного значения к бюджетному возмещению – нельзя. Ее можно использовать только для погашения налогового долга (если он есть) или включать в состав налогового кредита следующего отчетного периода (т. е. в стр. 21 декларации).

Возникает вопрос: правомерно ли мнение ГФС относительно запрета на декларирование бюджетного возмещения в данной ситуации?

Согласно пп. «б» п. 200.4 Налогового кодекса (далее – НК) плательщик НДС имеет право заявить суммы отрицательного значения к бюджетному возмещению, если сумма такого отрицательного значения:

• фактически уплачена поставщикам товаров (услуг) или в госбюджет;
• не превышает лимит регистрации на момент подачи декларации.

Каких-либо других условий – в том числе и относительно того, что отрицательное значение для целей бюджетного возмещения не может быть сформировано (увеличено) за счет корректировки налоговых обязательств отчетного периода – нормы НК не содержат.

И, кстати, например, в Индивидуальной налоговой консультации от 20.04.18 г. № 1808/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФС отмечала: если в случае уменьшения суммы налоговых обязательств сумма налогового кредита превысит сумму налоговых обязательств, плательщик НДС может задекларировать сумму такого отрицательного значения к бюджетному возмещению при отсутствии налогового долга и выполнении условий пп. «б» п. 200.4 НК.