Как перечисляет НДФЛ юрлицо-посредник при продаже транспортного средства

В какой срок и в какой бюджет нужно перечислить НДФЛ при продаже ФЛ (продавцом) другому ФЛ движимого имущества через посредничество ЮЛ, которое осуществляет регистрацию (перерегистрацию) транспортных средств?

Порядок налогообложения операций по продаже или обмену движимого имущества определен ст. 173 Налогового кодекса (далее – НК), п. 173.1 которой установлено, что доход плательщика НДФЛ от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной в п. 167.2 НК, то есть 5 % от размера полученного дохода.

Доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости этого объекта, определенной согласно закону.

Доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его рыночной стоимости, определенной согласно закону (по выбору налогоплательщика).

Как исключение из положений п. 173.1 НК, не подлежит налогообложению доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда (абзац первый п. 173.2 НК).

Доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года второго объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла и/или мопеда, подлежит налогообложению по ставке 5 %, определенной п. 167.2 НК (абзац второй п. 173.2 НК).

Доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года третьего и следующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда или другого транспортного средства подлежит налогообложению по ставке 18 %, определенной п. 167.1 НК (абзац третий п. 173.2 НК).

Доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года третьего и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда или другого транспортного средства, может быть уменьшен на стоимость такого объекта движимого имущества, задекларированного лицом как объекта декларирования в порядке разового (специального) добровольного декларирования, в соответствии с подразд. 9⁴ разд. XX «Переходные положения» НК (абзац четвертый п. 173.2 НК).

Вместе с тем п. 173.6 НК установлено, что доход от операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества, осуществляемых физлицами-нерезидентами, облагается налогом согласно ст. 173 НК в порядке, установленном для резидентов, по ставке, определенной в п. 167.1 НК, то есть 18 %.

Продажа резидентами и нерезидентами унаследованного (полученного в подарок) объекта движимого имущества подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 173 НК (п. 173.7 НК).

В случае продажи (обмена) объекта движимого имущества через посредничество юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) либо представительства нерезидента или физлица-предпринимателя или заключения и оформления договоров отчуждения транспортных средств в присутствии должностных лиц органов, осуществляющих регистрацию (перерегистрацию) транспортных средств, такой посредник или соответствующий орган выполняет функции налогового агента по представлению в контролирующий орган информации о сумме дохода и сумме уплаченного в бюджет налога в порядке и сроки, установленные для налогового расчета, а налогоплательщик при заключении договора обязан самостоятельно уплатить в бюджет налог с дохода от операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества (абзац второй п. 173.3 НК).

Согласно абзацу седьмому п. 173.4 НК органы, в присутствии должностных лиц которых между физическими лицами осуществляются заключение и оформление договоров купли-продажи (мены, поставки), а также других договоров, осуществляют в установленном законом порядке регистрацию таких транспортных средств при наличии оценочной или среднерыночной стоимости такого движимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора, исчисленного в установленном НК порядке, и ежемесячно в порядке, установленном этим разделом, подают в контролирующий орган налоговый расчет, представление которого предусмотрено пп. «б» п. 176.2 НК, в котором указывают информацию о таких договорах (соглашениях), включая информацию о сумме дохода и сумме уплаченного в бюджет налога.

Для целей п. 173.4 НК налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога и уплачивает его в бюджет через банки, небанковских предоставителей платежных услуг/эмитентов электронных денег (абзац восьмой п. 173.4 НК).

Физическое лицо (продавец) в случае нотариального удостоверения договоров купли-продажи движимого имущества с другим физическим лицом является ответственным согласно требованиям разд. IV НК за начисление и удержание НДФЛ и уплачивает (перечисляет) его в соответствующий бюджет по месту нотариального удостоверения таких договоров, а в других случаях – уплачивает (перечисляет) НДФЛ в соответствующий бюджет по своему налоговому адресу (пп. «б» и «в» пп. 168.4.5 НК).

При этом налоговым адресом налогоплательщика – физического лица признается место его жительства, по которому оно берется на учет как налогоплательщик в контролирующем органе (п. 45.1 НК).

Учитывая изложенное, физическому лицу (продавцу) при заключении с другим физическим лицом договора купли-продажи движимого имущества через посредничество юридического лица, осуществляющего регистрацию (перерегистрацию) транспортных средств, нужно самостоятельно уплатить в бюджет по своему налоговому адресу НДФЛ с дохода от операций по продаже движимого имущества, подлежащего налогообложению в соответствии со ст. 173 НК.

ОИР, категория 103.22