Как откорректировать налоговый кредит, если возврат предоплаты производится через 1 095 календарных дней с даты ее осуществления

Каким образом покупатель должен откорректировать налоговый кредит, сформированный на основании налоговой накладной, составленной поставщиком на дату получения предоплаты, если возврат такой предоплаты происходит после истечения 1 095 календарных дней с даты ее осуществления? 

Согласно п. 201.1, 201.7 и 201.10 Налогового кодекса (далее – НК) при осуществлении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченным плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок. 

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на счет в банке/небанковском предоставителе платежных услуг в качестве предоплаты (аванс). 

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту. 

Пунктом 192.1 НК предусмотрено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возвращении поставщиком суммы предыдущей оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН.

Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки. 

Согласно пп. 192.1.1 НК, если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то: 

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет; 

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве налогоплательщика на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг. 

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Пунктом 198.5 НК определен порядок начисления налоговых обязательств и составление сводной налоговой накладной по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае, если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае, если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в не облагаемых налогом операциях, в том числе в нехозяйственной деятельности налогоплательщика. 

Постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569 «Некоторые вопросы электронного администрирования налога на добавленную стоимость» утвержден Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость (далее – Порядок № 569). 

Начиная с даты внедрения Системы электронного администрирования НДС на постоянной основе, а именно с 01.07.2015, регистрация в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки к налоговым накладным осуществляется исключительно в пределах суммы, исчисляемой по формуле, установленной п. 200¹.3 НК и п. 9 Порядка № 569 (далее – регистрационная сумма). 

Исходя из положений п. 200¹.3 НК и п. 9 Порядка № 569 регистрационная сумма, а также составляющая формулы, по которой она исчисляется – сумма НДС по полученным налоговым накладным (∑НаклОтр), исчисляется на основании документов (налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным), составленных начиная с 01.07.2015. 

Следовательно, суммы НДС, указанные в составных начиная с 01.07.2015 на налогоплательщика налоговых накладных/расчетов корректировки, при их регистрации в ЕРНН учитываются в соответствующих объемах при расчете регистрационной суммы такого налогоплательщика. 

Таким образом, при возврате суммы предоплаты покупателю поставщик должен составить и зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки к соответствующей налоговой накладной. Расчет корректировки не может быть зарегистрирован в ЕРНН после истечения 1 095 календарных дней с даты составления такой налоговой накладной. 

Отсутствие зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки на возвращаемую покупателю сумму предоплаты не отменяет обязанность покупателя относительно корректировки налогового кредита, который был сформирован на основании налоговой накладной, составленной на сумму такой предоплаты. 

Если налоговая накладная по факту предоплаты была составлена до 01.07.2015, то уменьшение налогового кредита осуществляется на основании бухгалтерской справки. 

Если такая налоговая накладная была составлена начиная с 01.07.2015, то покупатель обязан определить налоговые обязательства на сумму налога, включенную в налоговый кредит на основании такой налоговой накладной, с использованием механизма, определенного п. 198.5 НК, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую налоговую накладную. 

ОИР, категория 101.15

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm