Как отчитывается плательщик налога на прибыль, который с 01.05.2022 перешел на спецгруппу и возобновил уплату налога на прибыль с 01.06.2022

Какие показатели деятельности (за период пребывания на общей системе налогообложения или за полугодие 2022 года нарастающим итогом) учитываются в финансовой отчетности, подаваемой вместе с Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий за полугодие 2022 года, плательщиком налога на прибыль, который с 01.05.2022 перешел на уплату единого налога по ставке 2 проц. и возобновил уплату налога на прибыль предприятий с 01.06.2022?

Согласно п. 137.4 ст. 137 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI (с изменениями и дополнениями) (далее – НКУ) налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 ст. 137 НКУ, есть календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом.

Плательщик, который в течение календарного года перешел на уплату единого налога по ставке 2 проц., в случае восстановления им в этом же году уплаты налога на прибыль предприятий составляет и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий нарастающим итогом с начала такого календарного года. При этом результаты деятельности за периоды пребывания на уплате единого налога по ставке 2 проц. не учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, указанного в п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ, с учетом положений подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ для плательщиков налога на прибыль, перешедшие из упрощенной системы налогообложения на общую (абзац шестой п.п. 9.12 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Учитывая положения п. 46.2 ст. 46 НКУ плательщик налога на прибыль представляет вместе с соответствующей Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация) квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Финансовая отчетность или отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другой совокупный доход (отчет о финансовых результатах) является приложением к Декларации и ее неотъемлемой частью.

Законом Украины от 16 июля 1999 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 996) определяются правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.

Частью первой ст. 13 Закона №996 установлено, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная финансовая отчетность составляется по результатам первого квартала, первого полугодия девяти месяцев.

Наряду с этим, п. 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2000 года № 419 (с изменениями и дополнениями) определено, что плательщики налога на прибыль в определенных законом случаях представляют налоговым органам в порядке, предусмотренном НКУ для представление налоговой декларации, промежуточную (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) и годовую финансовую отчетность.

Учитывая приведенное, плательщик налога, который с 01.05.2022 перешел на уплату единого налога по ставке 2 проц. и возобновил уплату налога на прибыль предприятий с 01.06.2022, вместе с Декларацией за отчетный период полугодия 2022 года представляет финансовую отчетность, которая составляется нарастающим итогом за отчетный период полугодия 2022 года, начиная с 01.01.2022 по 30.06.2022.

При этом результаты деятельности за период его нахождения на уплате единого налога по ставке 2 проц. (с 01.05.2022 по 01.06.2022) не учитываются в Декларации при определении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий, указанного в п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ, с учетом положений подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ для плательщиков налога на прибыль, перешедших из упрощенной системы налогообложения на общую.

В то же время, стоит отметить, что налогоплательщик может подать дополнение к такой Декларации, предусмотренное п. 46.4 ст. 46 НКУ, с представлением объяснений по исчисленным показателям налоговой и финансовой отчетности за соответствующие периоды в произвольной форме, с указанием этого факта в специально отведенном месте в Декларации. Такое дополнение будет считаться неотъемлемой частью Декларации. Налогоплательщик, представляющий отчетность в электронной форме, представляет такое дополнение в электронной форме.

https://cv.tax.gov.ua