Как определить доход юрлица-единщика от переоценки ОС?

Учитываются ли при определении доходов ЮЛ – плательщика ЕН суммы дооценки (уценки) по результатам переоценки необоротных активов (ОС) до справедливой стоимости?

Согласно пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) для юридического лица плательщика единого налога третьей группы доходом является какой-либо доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ. 

Согласно пп. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 НКУ плательщики единого налога третьей группы (юридические лица) используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений п. 44.2, 44.3 ст. 44 НКУ.

Юридические лица – плательщики единого налога ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику (п. 44.2 ст. 44 НКУ). 

Приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» (далее – П(С)БУ 25). Юридические лица – субъекты хозяйствования, соответствующие критериям, определенным пп. 3 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НКУ, и применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с целью составления финансовой отчетности признают доходы и расходы по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 10 П(С)БУ 25). 

Подпунктом 2.2 п. 2 раздела ІІ, пп. 1.1 п. 1 раздела ІІІ П(С)БУ 25 определено, что в статье баланса «Основные средства» приводятся остаточная и отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма их износа (в скобках). В итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью указанных необоротных активов и суммой их износа на дату баланса. Учет основных средств и нематериальных активов и начисления амортизации осуществляются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 18.05.2000 г. под № 288/4509 (далее – П(С)БУ 7), и Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. под № 750/4043. 

Согласно нормам п. 7 П(С)БУ 7 приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости. Предприятие/учреждение может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса (п. 16 П(С)БУ 7).

Вместе с тем п. 8 раздела І П(С)БУ 25 предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов согласно налоговому законодательству, могут учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости. 

С учетом указанного суммы дооценки (уценки) по результатам переоценки необоротных активов (основных средств) до справедливой стоимости не учитываются при определении доходов юридического лица – плательщика единого налога.

ОИР 108.01.02