Как определить балансовую стоимость необоротного актива в случае перевода его из непроизводственного в производственный?

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения приведен в п. 138.3 Налогового кодекса (далее – НК). Об этом сообщили в Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области.

Напомним, согласно пп. 138.3.1 НК расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 НК, пп. 138.3.2–138.3.4 НК. При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные НП(С)БУ.

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 НК определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Согласно пп. 138.3.2 НК не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников:

• стоимость гудвилла;
• расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
• расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Отражение основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии сНП(С)БУ 7 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина от 27.04.2000 № 92 , НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина от 18.10.1999 № 242, МСБУ 16 «Основные средства» и МСБУ 38 «Нематериальные активы».

Согласно п. 7 НП(С)БУ 7 и п. 10 НП(С)БУ 8 приобретенные (созданные) основные средства и нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Согласно п. 15 МСБУ 16, п. 24 МСБУ 38 объект основных средств, отвечающий критериям признания актива, и нематериальный актив следует оценивать по себестоимости.

Следовательно, при переводе непроизводственного основного средства (нематериального актива) в производственное с целью начисления амортизации согласно п. 138.3 НК балансовая стоимость такого основного средства (нематериального актива) определяется на дату перевода по правилам бухгалтерского учета.

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области