Как облагаются налогами доходы нерезидента в виде агентского вознаграждения по агентским услугам

Больше по теме:

Приобретение услуг у нерезидента неплательщиками НДС: заполняем Расчет

Как облагаются налогами доходы нерезидента в виде агентского вознаграждения относительно агентских услуг, в том числе компенсация понесенных агентом-нерезидентом расходов в рамках выполнения агентского договора?

В соответствии с пп. 14.1.54 Налогового кодекса (далее – НК) доход с источником их происхождения из Украины – любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогами в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4 НК.

Перечень таких доходов определен пп. 141.4.1 НК.

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогами в порядке и по ставкам, определенным ст. 141 НК. Для целей п. 141.4 НК такими доходами являются, в частности:

• брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом на территории Украины в пользу резидентов (пп. «з» пп. 141.4.1 НК);
• другие доходы от производства нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту (постоянному представительству другого нерезидента) от такого нерезидента, в том числе стоимости услуг по международной связи или международного информационного обеспечения (пп. «к» пп. 141.4.1 НК).

Согласно пп. 141.4.2 НК резидент, в том числе физлицо-предприниматель, физлицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юрлицо или физлицо-предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или иной нерезидент, который осуществляет хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица какую-либо выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в т. ч. на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НК, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.4–141.4.5 и 141.4.11 НК) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины.

Итак, если резидент Украины осуществляет выплаты нерезиденту агентского вознаграждения за услуги, предоставленные на территории Украины, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы нерезидента по ставке 15 %, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступившие в силу.

Если нерезидент оказывает агентские услуги за пределами территории Украины, то доходы нерезидента в виде агентского (комиссионного) вознаграждения, включая компенсацию понесенных агентом-нерезидентом расходов, не подлежат налогообложению в соответствии с требованиями пп. 141.4.2 НК.

В то же время следует отметить, что каждый конкретный случай относительно порядка налогообложения операций, осуществляемых налогоплательщиком, должен рассматриваться при условии четкой детализации всех обстоятельств и договорных условий таких операций, а также первичных документов, оформлением которых они сопровождались.

ОИР, категория 102.16