Как облагаются доходы ФЛП на общей системе налогообложения, полученные через системы PAYONEER и WISE

Включаются ли в доход ФЛП на общей системе налогообложения денежные средства, полученные от нерезидентов по внешнеэкономическим контрактам на счет, открытый в системах PAYONEER и WISE? 

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории Украины, имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность, если они зарегистрированы как предприниматели. 

Отношения, возникающие в сфере осуществления валютных операций, валютного регулирования и валютного надзора, регулируются Конституцией Украины, Законом от 21.06.2018 № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях»  (далее – Закон № 2473), другими законами Украины, а также нормативно-правовыми актами НБУ, принятыми в соответствии с Законом № 2473. 

Принципы валютного регулирования, изложенные в ст. 2 Закона № 2473, предусматривают, в частности, право физических и юридических лиц – резидентов заключать соглашения с резидентами и(или) нерезидентами и выполнять обязательства, связанные с этими соглашениями, в национальной валюте или иностранной валюте, в том числе открывать счета в денежных учреждениях остальных государств. 

Частью 3 ст. 4 Закона № 2473 предусмотрено, что резиденты с учетом ограничений, определенных Законом № 2473 и другими законами Украины, вправе открывать счета в иностранных финансовых учреждениях и осуществлять через такие счета валютные операции. 

При этом порядок открытия счетов в иностранных финансовых учреждениях регулируется законодательством той страны, где открывается счет. 

Порядок проведения расчетов по валютным операциям определяется НБУ (ч. 4 ст. 5 Закона № 2473). 

Постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 5 утверждено Положение о мерах защиты и определения порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте (далее – Положение № 5), определяющее меры защиты, введенные НБУ, порядок их применения (порядок осуществления валютных операций в условиях введенных настоящим Положением мер защиты), а также порядок осуществления отдельных операций в иностранной валюте. 

В соответствии с абзацем первым п. 16 разд. I Положение № 5 расчеты по внешнеэкономическим операциям осуществляются исключительно через счета в банках. 

Пунктом 23 разд. II Положения № 5 предусмотрено, что денежные средства от нерезидента по операциям резидента по экспорту товаров подлежат зачислению на счет резидента в Украине в банке. 

Одновременно отмечаем, что PAYONEER – это международная платежная система, а WISE является международной системой денежных переводов, то есть не считается счетом, открытым в банковских учреждениях. 

Порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем на общей системе налогообложения от хозяйственной деятельности установлен ст. 177 НК. 

Согласно п. 177.2 НК объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью физического лица – предпринимателя. 

Таким образом, для физического лица – предпринимателя, все стоимостные показатели, которые включаются в доход, отражаются в национальной валюте Украины. 

Показатели, выраженные в иностранной валюте, перечисляются в национальной валюте по официальному курсу гривны к иностранным валютам, установленному НБУ на дату их получения. 

Если денежные средства, полученные от осуществления внешнеэкономической деятельности, зачисленные на счет, открытый в системах PAYONEER и WISE, и в дальнейшем перечисляются на счета, открытые в банковских учреждениях в Украине для осуществления предпринимательской деятельности, то такие средства включаются в доход физического лица – предпринимателя и облагаются налогом в порядке, определенном ст. 177 НК. 

Вместе с тем, если указанные денежные средства остаются на конец отчетного налогового периода на счетах, открытых в системах PAYONEER и WISE, то есть не засчитываются на счета, открытые в банковских учреждениях Украины для осуществления предпринимательской деятельности, или зачисляются на счета в Украине, которые открыты для собственных нужд, то такие средства облагаются налогом по правилам, установленным для налогоплательщиков – физических лиц. 

Порядок налогообложения доходов физических лиц определен разд. ІV НК, согласно пп. 163.1.3 которого объектом налогообложения резидента являются иностранные доходы, полученные из источников за пределами Украины. 

Налогообложение иностранных доходов установлено п. 170.11  НК, согласно пп. 170.11.1 которого в случае, если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика-получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставке, определенной п. 167.1 НК, кроме случаев, определенных пп. 170.11.1 НК. 

Кроме того, согласно пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК доход, определенный ст. 163 НК, является объектом обложения военным сбором. 

Налоговое право на имущественное состояние и доходы подается за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году для плательщиков НДФЛ, в том числе самозанятых лиц – до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разд. IV НК (пп. 49.18.4 НК). 

Согласно п. 164.4 НК при получении доходов в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы перечисляются в гривне по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) таких доходов. 

ОИР, категория 104.04