Как облагается НДФЛ и военным сбором доход от продажи участка для ведения товарного сельхозпроизводства

Как облагается НДФЛ и военным сбором доход от продажи земельного участка с целевым назначением «для ведения товарного сельскохозяйственного производства»? 

В соответствии с п. 172.1 Налогового кодекса не облагается налогом один раз в течение отчетного налогового года при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет, доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена), в частности, земельного участка сельскохозяйственного назначения, непосредственно полученного налогоплательщиком в собственность в процессе приватизации земель государственных и коммунальных сельскохозяйственных предприятий, учреждений и организаций или приватизации земельных участков, находившихся в пользовании такого плательщика, или выделенной в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая), а также таких земельных участков, полученных налогоплательщиком наследство. 

Условие пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет не распространяется на имущество, полученное налогоплательщиком по наследству. 

Главой 19 Земельного кодекса (далее – ЗК) определен порядок получения права на землю гражданами и юридическими лицами.

Так, ст. 25 ЗК определено, в частности, что при приватизации земель государственных и коммунальных сельскохозяйственных предприятий, учреждений и организаций земельные участки передаются работникам этих предприятий, учреждений и организаций, работникам государственных и коммунальных учреждений образования, культуры, здравоохранения, расположенных на территории соответствующего совета, а также пенсионерам из их числа с определением каждому из них земельной доли (пая). 

Земли в частную собственность лицам, указанным в ч. 1 настоящей статьи, передаются безвозмездно. 

Размеры земельных участков, выделяемых для работников государственных и коммунальных учреждений, предприятий и организаций культуры, образования и здравоохранения и пенсионеров из их числа, проживающих в сельской местности или поселках городского типа, не могут превышать нормы безвозмездной передачи земельных участков гражданам, установленных законом для ведения личного крестьянского хозяйства 

Согласно ст. 121 ЗК граждане Украины имеют право на безвозмездную передачу им земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности в таких размерах, в частности, для ведения личного крестьянского хозяйства не более 2,0 гектара. 

При этом согласно п. 33.1 ст. 33 ЗК земельные участки, предназначенные для ведения личного крестьянского хозяйства, могут передаваться гражданами в пользование юридическим лицам Украины и использоваться ими для ведения товарного сельскохозяйственного производства, фермерского хозяйства без изменения целевого назначения этих земельных участков. 

Вместе с тем, согласно п. 37¹.1 ст. 37¹ ЗК земельные участки сельскохозяйственного назначения, предназначенные для ведения личного крестьянского хозяйства, фермерского хозяйства, расположенные в массиве земель сельскохозяйственного назначения, могут использоваться их владельцем, землепользователем для ведения товарного сельскохозяйственного производства без изменения целевого назначения таких земельных участков. 

В то же время в соответствии с Классификатором видов целевого назначения земельных участков, приведенным в приложении 59 к Порядку ведения Государственного земельного кадастра, утвержденному постановлением КМУ от 17.10.2012 № 1051, к разд. 01 «Земельные участки сельскохозяйственного назначения (земельные участки, предоставленные для производства сельскохозяйственной продукции, осуществления сельскохозяйственной научно-исследовательской и учебной деятельности, размещения соответствующей производственной инфраструктуры, в том числе инфраструктуры оптовых рынков сельскохозяйственной продукции, или предназначенные для этих целей; земельные участки, предоставленные для деятельности в сфере предоставления услуг в сельском хозяйстве и пр.)» категории «Земли сельскохозяйственного назначения» принадлежит, в частности, подразд. 01.01 «Для ведения товарного сельскохозяйственного производства». 

Учитывая изложенное, доход, полученный налогоплательщиком – физическим лицом – резидентом от первой продажи в течение отчетного налогового года земельного участка сельскохозяйственного назначения с целевым назначением «для ведения товарного сельскохозяйственного производства», непосредственно полученного налогоплательщиком в собственность в процессе приватизации земель государственных и коммунальных сельскохозяйственных предприятий, учреждений и организаций или приватизации земельных участков, находившихся в пользовании такого плательщика, или выделенной в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая), а также таких земельных участков, полученных налогоплательщиком по наследству, не облагается НДФЛ и военным сбором. 

ОИР, категория 103.21

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm