Как новосозданному не с начала месяца плательщику НДС сформировать кредит за услугу в течение всего месяца

Как сформировать налоговый кредит покупателю, который регистрируется как налогоплательщик с другого дня, чем первый день календарного месяца, по налоговой накладной, составленной поставщиком на стоимость услуг, полученных в течение календарного месяца, в котором проведена регистрация покупателя плательщиком НДС?

В соответствии с пп. «а» п. 202.1 Налогового кодекса (далее – НК) если лицо регистрируется как налогоплательщик с другого дня, чем первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.

Пунктом 3.1 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130, который зарегистрирован в Министерстве юстиции 17.11.2014 под № 1456/26233, определено, что регистрация путем внесения записей в реестр плательщиков НДС (далее – Реестр) с формированием по каждой такой записи отдельного идентификатора.

Лицо является зарегистрированным плательщиком НДС с соответствующей даты регистрации, внесенной в Реестр.

Согласно п. 183.9 НК в случае отсутствия оснований для отказа в регистрации лица как налогоплательщика контролирующий орган обязан в течение трех рабочих дней после поступления регистрационного заявления в контролирующий орган внести в реестр налогоплательщиков запись о регистрации такого лица как налогоплательщика:

• с желаемого (запланированного) дня регистрации, указанного в регистрационном заявлении, что соответствует дате начала налогового периода (календарного месяца), с которого такие лица будут считаться налогоплательщиками и иметь право на составление налоговых накладных, в случае добровольной регистрации лица как налогоплательщика;
• с первого числа месяца, следующего за днем истечения 10 календарных дней после подачи регистрационного заявления в контролирующий орган или государственному регистратору, в случае добровольной регистрации лица как плательщика НДС, если желаемый (запланированный) день регистрации в заявлении не указан;
• с желаемого (запланированного) дня, соответствующего первому числу календарного квартала, где будет применяться ставка единого налога, предусматривающего уплату НДС, в случае перехода лиц на упрощенную систему налогообложения;
• с желаемого (запланированного) дня, что соответствует первому числу календарного месяца, где будет применяться ставка единого налога, предусматривающего уплату НДС, в случае изменения ставки единого налога третьей группы;
• с первого числа календарного месяца, где осуществлен переход на уплату других налогов и сборов, в случае регистрации лиц, определенных в абзаце первом п. 183.4 НК, удовлетворяющих требованиям, определенным п. 181.1 НК, если первое число календарного месяца, с которого осуществляется переход на уплату других налогов и сборов, на день подачи регистрационного заявления не наступило;
• со дня внесения записи в реестр налогоплательщиков в случае обязательной регистрации лица как налогоплательщика или в случае регистрации лиц, определенных в абзаце первом п. 183.4 НК, удовлетворяющих требованиям, определенным п. 181.1 НК, если первое число календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату других налогов и сборов, на день подачи регистрационного заявления наступило.

Пунктами 201.1, 201.10НК установлено, что при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок.

В налоговой накладной указываются в отдельных строках обязательные реквизиты, в частности полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, – покупателя (получателя) товаров /услуг; индивидуальный налоговый номер.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло ранее:

• дата списания средств со счета налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек поставщика;
• дата получения налогоплательщиком товаров/услуг (п. 198.2 НК).

Учитывая указанное, лицо, которое регистрируется как налогоплательщик с другого дня, чем первый день календарного месяца, включает в состав налогового кредита в налоговой декларации по НДС за первый отчетный (налоговый) период суммы НДС, уплаченные (начисленные) только по операциям, первое событие по которым (оплата товаров/услуг или получение товаров/услуг) произошло начиная с даты регистрации такого лица плательщиком НДС. Основанием для формирования налогового кредита по таким операциям является должным образом составленная и зарегистрированная в ЕРНН поставщиком налоговая накладная, содержащая, в частности, наименование покупателя – плательщика НДС и его индивидуальный налоговый номер.

ОИР, категория 101.13

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm