Как начислять ЕСВ работнику, если пособие по беременности и родам не превышает МЗП?

Каким образом начислять единый взнос работнику по основному месту работы, если сумма пособия по беременности и родам в разрезе отдельных месяцев не превышает размер минимальной заработной платы?

Управление налогообложения физических лиц ГУ ГНС в Винницкой области сообщает, что в соответствии с п. 1 части первой ст. 4 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единственный взнос) являются работодатели, в частности, предприятия, учреждения, организации, физические лица, которые используют наемный труд и выплачивают пособие по беременности и родам лицам, находящимся в отпуске по беременности и родам.

Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса для плательщиков, указанных в абзаце седьмом п. 1 части первой ст. 4 Закона № 2464 есть, в частности, сумма пособия по беременности и родам.

Нормами части пятой ст. 8 Закона №2464 установлено, что единый взнос для всех категорий плательщиков (кроме льготных), указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22 проц. к определенной ст. 7 Закона №2464 базы начисления единого взноса.

В случае если база начисления единого взноса не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.

Статьей 18 Закона Украины от 23 сентября 1999 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (в редакции Закона Украины от 21 сентября 2022 г. № 2620-IX) определено, что пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу страховых выплат, полностью или частично компенсирующих потерю заработной платы (дохода) за период отпуска в связи с беременностью и родами.

Абзацем вторым п.п. 2 п. 2 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449, определено, что начисление единого взноса за лиц, находящихся в отпуске по беременности и родам и получают пособие по беременности и родам, осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом:

• определяется среднедневный размер пособия по беременности и родам путем деления начисленной суммы такого пособия на количество дней, за которые она начислена;
• определяется сумма пособия по беременности и родам, приходящаяся на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера такого пособия на количество календарных дней каждого месяца, за которые она начислена;
• определяется сумма единого взноса для работодателя путем умножения рассчитанной суммы пособия по беременности и родам за каждый месяц отдельно на размер единого взноса, установленный Законом № 2464 для указанной категории плательщиков (22 проц., 8,41 проц., 5,3 проц., 5,5 процента).

Таким образом, если после распределения суммы пособия по беременности и родам такая сумма за полный месяц составляет меньше минимального размера заработной платы, единый взнос рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется указанная сумма, и ставки единого взноса в размере 22 процента.

В случае, если лист нетрудоспособности начинается в течение месяца, где общая сумма начисленного дохода (сумма заработной платы за отработанное время и суммы пособия по временной нетрудоспособности) составляет меньше минимального размера, единый взнос рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, начисляемый указанный доход, и ставки единого взноса в размере 22 процента.

В случае если листок нетрудоспособности истекает в течение месяца, где сумма пособия по временной нетрудоспособности не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы и ставки единого взноса в размере 22 процента. При этом необходимо осуществить доначисление до размера минимальной заработной платы и отразить в отчете суммы начисленного единого взноса за отчетный период, на который приходится последний месяц листка нетрудоспособности.

https://vin.tax.gov.ua