Как начисляется НДС при списании испорченных товарно-материальных ценностей

Как начислять НДС-обязательства при списании МНМА

Главное управление ГНС в Черкасской области информирует, что поскольку плательщиком НДС осуществляется операция по списанию товарно-материальных ценностей (в т. ч. испорченных), то они начинают использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью такого налогоплательщика. Поскольку при приобретении товарно-материальных ценностей (в т. ч. испорченных) суммы НДС были включены в состав налогового кредита, то налогоплательщик должен не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором происходит их списание, осуществить начисление налоговых обязательств по НДС по основной ставке исходя из стоимости приобретения таких товарно-материальных ценностей (в том числе испорченных). 

Согласно п. 198.3 Налогового кодекса (далее – НК) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НК, в течение такого отчетного периода в связи из: 

• приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг; 
• приобретением (строительством, сооружением), основных фондов (основных средств, в т. ч. других внеоборотных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций во внеоборотные капитальные активы); 
• ввозом товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины. 

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода. 

Согласно п. 198.5 НК налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НК для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/ услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным по НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы назначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НК). 

С целью применения п. 198.5 НК налоговые обязательства определяются в отношении товаров/услуг, внеоборотных активов: 

• приобретенных для использования в не облагаемых налогом операциях – на дату их приобретения; 
• приобретенных для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в не облагаемых налогом операциях, - на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». 

ГУ ГНС в Черкасской области