Как начислить налоги, если почтовое письмо от ГНС с датой аннулирования ЮЛ получено позже

Больше по теме:

Хранение остатков горючего после аннулирования лицензии: какой штраф грозит предприятию?

Как плательщику выполнить требование, предусмотренное п. 184.7 Налогового кодекса Украины о начислении не позднее даты аннулирования регистрации плательщика НДС налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в случае аннулирования его регистрации по решению контролирующего органа, полученного по почте не в день аннулирования?

В соответствии с п. 184.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) регистрация плательщика НДС действует до даты аннулирования регистрации налогоплательщика, которая проводится путем исключения из реестра налогоплательщиков и происходит в соответствующих случаях.

Аннулирование регистрации осуществляется на дату, в частности, принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации.

В случае аннулирования регистрации лица в качестве налогоплательщика, если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как налогоплательщика обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации как налогоплательщика в результате реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом (п. 184.7 НКУ).

Вместе с тем, в случае аннулирования регистрации лица в качестве налогоплательщика, последним отчетным (налоговым) периодом является период, начинающийся со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации (п. 184.6 НКУ).

Для выполнения требований, предусмотренных п. 184.7 НКУ, плательщик НДС, в частности в случае аннулирования его регистрации по решению контролирующего органа, должен начислить налоговые обязательства по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС, по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности исходя из их обычной цены, составить и подать налоговую декларацию по НДС за последний отчетный (налоговый) период и уплатить начисленные суммы НДС в бюджет.

Такая декларация по НДС должна быть подана исключительно в предельный срок, определенный НКУ, то есть в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем последнего отчетного (налогового) периода.

Операции, связанные с определением налоговых обязательств по аннулированию регистрации плательщика НДС, отражаются в строках 4.1, 4.2 и/или 4.3 декларации по НДС. При этом сведения о налоговых накладных, составленных по таким операциям и не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), указываются в таблице 1.1 приложения 1 «Сведения о суммах НДС, указанных в налоговых накладных/расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированных в ЕРНН, о корректировке налоговых обязательств по операциям по вывозу за пределы территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, и о налоговом кредите с учетом его корректировки» (Д1) к декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период.

При этом если налогоплательщик, регистрация которого аннулирована, имеет налоговые обязательства по результатам последнего налогового периода, то такую сумму налога учитывают в сумму уменьшения бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия – в сроки, определенные НКУ, плательщик обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по этому налогу, возникших до такого аннулирования, при их наличии, независимо от того, будет оставаться такое лицо зарегистрированным в качестве плательщика данного налога на день уплаты такой суммы налога или нет (п. 184.8 НКУ).

Вместе с тем, в случае установления контролирующим органом по результатам проведенной документальной проверки факта несоблюдения налогоплательщиком требований п. 184.7 НКУ по определению налоговых обязательств в связи с аннулированием регистрации плательщика НДС в последнем отчетном (налоговом) периоде применяются штрафные санкции, определенные ст. 123 НКУ.

ОИР, категория 101.03