Как формируются налоговые обязательства и кредит плательщиками НДС при совершении операции по уступке права требования

Главное управление ГНС в Одесской области сообщает, что в соответствии со ст. 512–516 Гражданского кодекса (далее – ГК) кредитор в обязательстве может быть заменен другим лицом в результате передачи им своих прав другому лицу по сделке (уступка права требования). Сделка по замене кредитора в обязательстве совершается в такой же форме, что и сделка, на основании которой возникло обязательство, право требования по которому передается новому кредитору. К новому кредитору переходят права первоначального кредитора в обязательстве в объеме и на условиях, существовавших на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом.

Договор о переводе долга (замене должника в обязательстве) заключается обычно в форме трехстороннего договора (кредитор, первоначальный должник, новый должник).

В соответствии с пп. 14.1.255 Налогового кодекса (далее – НК) уступка права требования – операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации.

Формирование налоговых обязательств по НДС и налоговому кредиту по операциям по продаже и приобретению товаров (услуг) осуществляется в соответствии с п. 187.1 и п. 198.1, 198.2 НК.

Заключение договора перевода долга не приводит к налоговым последствиям по НДС, поскольку по нему передается обязательство, не являющееся товаром или услугами.

Согласно п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции плательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 ПК.

Поскольку за операцией по переводу долга не происходит поставки товаров/услуг, а создаются обязательства совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие, а именно уплатить деньги, то налоговых обязательств по НДС по такой операции у сторон не возникает.

Вместе с тем каждый конкретный случай налогообложения, последствиями которого являются операции по уступке права требования, следует рассматривать с учетом документов, касающихся этого дела. Для предоставления более детального ответа по вопросам, предлагаем обратиться за индивидуальной налоговой консультацией к контролирующим органам в соответствии со ст. 52 ПК.

Главное управление ГНС в Одесской области