Как ФЛП – плательщик ЕН четвертой группы уплачивает положительное значение разницы между суммой МНО и суммой уплаченных налогов и расходов на аренду земли

В какие сроки и куда ФЛП – плательщиком ЕН четвертой группы уплачивается положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков? 

В соответствии с абзацем первым п. 297¹.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на прочих условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе по земельным участкам, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемых таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация). Одним из приложений, которое подается вместе с Декларацией, является приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год». 

В приложении 3 плательщик единого налога четвертой группы рассчитывает, в частности, разницу между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. 

При положительном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (далее – Положительное значение) плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в Декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, которая подлежит уплате в бюджет, на сумму такого Положительного значения (абзац второй п. 297¹.7 НК). 

Положительное значение является частью обязательств по единому налогу (абзац второй п. 297¹.8 НК). 

Показатель положительного значения, рассчитанный в строке 04 графы 3 разд. ІІ приложения 3, переносится в строку 15.2 графы 6 «Расчетной части декларации для физических лиц – предпринимателей» (далее – Расчетная часть) Декларации.

Наряду с этим: 

• в строке 15.1 графы 6 Расчетной части Декларации указываются обязательства по единому налогу по итогам отчетного (налогового) года, который согласно пп. 295.9.2 НК уплачивался плательщиком ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в следующих размерах: в I квартале – 10 %; во II квартале – 10 %; в III квартале – 50 %; в IV квартале – 30 %; 
• в строке 15 графы 6 Расчетной части Декларации путем сложения показателей строк 15.1 и 15.2 графы 6 Расчетной части Декларации рассчитывается общая сумма налогового обязательства по единому налогу самостоятельно начисленная за отчетный (налоговый) период. 

Согласно пп. 295.9.1 и 295.9.8 НКУ плательщики единого налога четвертой группы: 

• самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка Декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НК; 
• перечисляют в установленный срок общую сумму денежных средств на соответствующий счет местного бюджета по месту нахождения земельного участка. 

Следовательно, учитывая то, что в Декларации за отчетный (налоговый) год (подается не позднее 20 февраля текущего года) указывается обязательство по единому налогу по итогам отчетного (налогового) года, уплачиваемое ежеквартально (авансовыми взносами), то положительное значение, которое является составной частью общей суммы единого налога за отчетный (налоговый) год, подлежит уплате физическим лицом – предпринимателем – плательщиком единого налога четвертой группы не позднее 20 февраля текущего года на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка 

При этом если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем уплаты налогового обязательства считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (абзац тринадцатый п. 57.1 НК) . 

Реквизиты счетов для территориальных общин для уплаты налогов, сборов и платежей (в т. ч. единого налога) открытых Государственной казначейской службой Украины размещены на суб-сайтах соответствующего территориального органа ГНС или на веб-портале ГНС. 

ОИР, категория 107.02