Как единщикам второй и третьей групп заполнять графы 7–12 приложения 2 к декларации

Больше по теме:

Исправляем ошибки в декларации по налогу на недвижимость

Реорганизация предприятия путем преобразования: перерегистрация плательщиком НДС и подача декларации

Как плательщиками ЕН (второй или третьей группы) заполняются графы 7–12 приложения 2 к налоговой декларации плательщика ЕН – ФЛП, если сумма минимального налогового обязательства с 1 гектара составляет меньше суммы, определенной п. 74 подразд. 10 разд. XX НКУ?

Минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена, и МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не проведена, исчисляется по формулам, приведенными в ст. 38¹ «Определение минимального налогового обязательства» Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с абзацем первым п. 297¹.1 НКУ, в частности, плательщики единого налога второй или третьей группы – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе по земельным участкам, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

В то же время п. 74 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ установлено, что при определении МНО в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», сумма МНО, определенная в соответствии с пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн з 1 гектара.

Действие п. 74 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ не распространяется на земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях возможных боевых действий, включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий).

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 № 57) (далее – Декларация) и предусматривает заполнение приложения 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» с учетом положений п. 74 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

В приложении 2 заполняются все строки и графы всех разделов с учетом примечаний. Если какие-либо графы строки приложения 2 не заполняются из-за отсутствия показателей, то в случае подачи Декларации в бумажном виде такие графы/строки прочеркиваются, в электронном виде – не заполняются. Стоимостные показатели приложения 2 указываются в гривнях с двумя десятичными знаками.

В частности, в графах 3–10 приложения 2 указывается следующая информация:

• в графе 3 – площадь собственного земельного участка в гектарах с четырьмя десятичными знаками;
• графе 4 – доля пашни собственного земельного участка в процентах;
• графе 5 – площадь арендованного земельного участка в гектарах с четырьмя десятичными знаками;
• графе 6 – доля пашни арендованного земельного участка в процентах;
• графе 7 – нормативная денежная оценка (далее – НДО) соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю (для земельного участка, НДО которого проведена);
• графе 8 – НДО 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области, с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю (для земельного участка, НДО которого не проведена);
• графе 9 – коэффициент, составляющий:
  • 0,05 – за 2024 год,
  • 0,057 – за 2025 год и следующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено военное положение;
• графе 10 – количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика;
• графе 11 (для земельного участка, НДО которого проведена) МНО вычисляется по формуле: графа 7 х графа 9 х графа 10/12;
• графе 12 (для земельного участка, НДО которого не проведена) МНО вычисляется по формуле: графа 8 х графа 3 або 5 х графа 9 х графа 10 / 12.

В то же время при определении МНО (графы 11 и/или 12) в период с 1 января 2024 года следует учитывать, что независимо от количества месяцев, в течение которых у налогоплательщика земельные участки находились в собственности (пользовании), рассчитанная сумма МНО начиная с 2024 года не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн с 1 гектара.

Вместе с тем следует отметить, что действие п. 74 подразд. 10 разд. XX НКУ не распространяется на земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях возможных боевых действий, включенных в Перечень территорий.

ОИР, категория 107.01