Минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена, и МНО по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не проведена, исчисляется по формулам, приведенным в ст. 381 «Определение МНО» Налогового кодекса (далее – НК).
В соответствии с абзацем первым п. 2971.1 НК, в частности, плательщики единого налога второй или третьей группы – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.
В то же время п. 74 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК установлено, что при определении МНО в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», сумма МНО, определенная в соответствии с пп. 381.1.1 и 381.1.2 НК не может составлять менее 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн с 1 гектара.
Действие п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК не распространяется на земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях возможных боевых действий, включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий).
Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 № 57) (далее – Декларация) и предусматривает заполнение приложения 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» с учетом положений п. 74 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК.
В приложении 2 заполняются все строки и графы всех разделов с учетом примечаний. Если какие-либо графы/строки приложения 2 не заполняются из-за отсутствия показателей, то при подаче Декларации в бумажном виде такие графы/строки прочерчиваются, в электронном виде – не заполняются. Стоимостные показатели приложения 2 указываются в гривнах с двумя десятичными знаками.
В частности, в графах 3–10 приложения 2 указывается следующая информация:
Если по расчету плательщика единого налога сумма МНО с 1 гектара составляет меньше суммы, определенной п. 74 подразд. 10 разд. XX НК, то в графе 11 (для земельного участка, НДО которого проведена) или 12 (для земельного участка, НДО которого не проведена) приложения 2 указывается МНО земельного участка (кроме земельных участков, земельных долей (паев), расположенных на территориях возможных боевых действий, которые включены в Перечень территорий), исчисленное в соответствии с положениями п. 74 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК по формуле:
ОИР, категория 107.01