Изменился налоговый адрес: в какую ГНС подать налоговую декларацию плательщика единого налога?

В какой контролирующий орган плательщик ЕН (первой – третьей групп) подает налоговую декларацию плательщика ЕН – ФЛП и уплачивает ЕН в случае изменения налогового адреса, связанного с изменением административного района?

Согласно п. 291.2 Налогового кодекса (далее – НК) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – это особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 НК, на уплату единого налога (далее – ЕН) в порядке и на условиях, определенных гл. 1 разд. XIV НК с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

Уплата ЕН плательщиками первой – третьей групп (кроме электронных резидентов (э-резидентов)) осуществляется по месту налогового адреса (п. 295.4 НК).

Налоговая декларация подается в контролирующий орган по месту налогового адреса (п. 296.4 НК).

Налоговым адресом налогоплательщика-физлица признается место его жительства, по которому он берется на учет как налогоплательщик в контролирующем органе (абзац второй п. 45.1 НК).

В случае изменения налогового адреса плательщика ЕН последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором подано в контролирующий орган заявление об изменении налогового адреса (п. 294.7 НК).

В случае изменения налогового адреса субъекта хозяйствования, места производства хозяйственной деятельности, видов хозяйственной деятельности заявление подается плательщиками ЕН первой и второй групп не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения (п. 298.5 НК).

В случае изменения налогового адреса предприятия, места осуществления хозяйственной деятельности заявление подается плательщиками ЕН третьей группы не позднее последнего дня квартала, в котором произошли такие изменения (абзац первый п. 298.6 НК).

В то же время, согласно абзацу второму ч. 5 ст. 78 Бюджетного кодекса в случае изменения местонахождения субъекта хозяйствования и его регистрации в качестве налогоплательщика по новому местонахождению уплата определенных налоговым законодательством, в частности, местных налогов и сборов осуществляется по месту предварительной регистрации налогоплательщика до истечения текущего бюджетного периода.

Согласно п. 10.13 разд. X Порядка учета налогоплательщиков и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее – Порядок № 1588), налогоплательщик, согласно п. 10.2 разд. X Порядка № 1588 должен платить по предварительному местонахождению, в частности, местные налоги и сборы, после взятия на учет в контролирующем органе по новому местонахождению (основное место учета) учитывается до конца бюджетного периода (календарного года) в контролирующем органе по предварительному местонахождению (неосновное место учета) с соответствующим признаком.

Пунктом 10.2 разд. X Порядка № 1588 установлено, что в случае изменения местонахождение субъекта хозяйствования и его регистрации в качестве налогоплательщика по новому местонахождению уплата определенных налоговым законодательством, в частности, местных налогов и сборов производится по месту предварительной регистрации налогоплательщика до окончания текущего бюджетного периода.

Если в результате изменения местоположения, в частности, в отношении физлица-предпринимателя меняется территория территориального общества, такой налогоплательщик учитывается:

• с определением кодов территорий территориального общества согласно КАТОТТГ по предварительному и новому местонахождению налогоплательщика;
• до окончания бюджетного периода с признаком уплаты по предварительному местонахождению налогов и сборов, распределяемых между государственным и местными бюджетами, и местных налогов и сборов.

Такой признак не устанавливается, в частности, в отношении физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.

Формой налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – декларация), предусмотрено представление отчетности о начислении ЕСВ в налоговый орган по основному месту учета плательщика ЕСВ, в сроки и порядке, установленные НК.

Итак, в случае изменения налогового адреса, связанного с изменением административного района физлицо-предприниматель – плательщик ЕН(первой – третьей групп:

• подает декларацию по новому местонахождению;
• уплачивает ЕН по предварительному местонахождению до окончания текущего бюджетного года.

ГУ ГНС в Черкасской области