Изменения в учете при предоставлении безвозвратной финансовой помощи в 2022 году

Закон Украины от 30.11.2021 № 1914-ІХ расширил перечень лиц, осуществление операций с которыми по предоставлению им безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) требует от плательщика налога на прибыль предприятий увеличения финансового результата до налогообложения соответствующего налогового (отчетного) периода в размере такой перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг).

До 1 января 2022 г. п.п. 140.5.10 ст. 140 НКУ охватывал только две категории получателей помощи:

• лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц), и
• плательщиков налога, облагаемых по ставке 0 проц. в соответствии с п. 44 подразд. 4 раздела XX НКУ (кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такой операции, для которых применяется положение п.п. 140.5.9 ст. 140 НКУ ).

Начиная с первого налогового (отчетного) периода 2022 г. плательщики налога на прибыль предприятий обязаны также увеличивать финансовый результат до налогообложения на сумму безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной в пользу других плательщиков налога на прибыль предприятий, которые являются связанными лицами (т.е. согласно определенным НКУ критериям «связанности» считаются связанными лицами с плательщиком налога, оказывающего пособие) в случае если:

• получателем финансовой помощи задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финансовая помощь (безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги), и
• при условии, что такая помощь была учтена в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения.

Следовательно в случае если:

1) получателем безвозвратной финансовой помощи является другой плательщик налога на прибыль – связанное лицо, и

2) такое лицо задекларировало отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финансовая помощь (безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги), а

3) поставщик признает в бухгалтерском учете расходы на сумму предоставленной финансовой помощи в соответствующем периоде (т.е. исходя из условий соответствующего соглашения поставщик не ожидает возврата средств или получения компенсации за предоставленные товары, работы, услуги в будущем), то плательщик налога на прибыль предприятий – поставщик должен увеличить финансовый результат до налогообложения соответствующего налогового (отчетного) периода на сумму оказанной помощи.

Указанное разъяснение предоставлено в Информационном письме ГНС № 1/2022 «Нововведение Закона Украины от 30 ноября 2021 года № 1914-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» Часть 1». (https://tax.gov.ua).

https://zp.tax.gov.ua