Изменения в расчете доли сельхозтоваропроизводства: последствия для плательщиков единого налога четвертой группы

Внесены изменения в Расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства

Расчет доли сельхозтоваропроизводства: кому и как рассчитывать

Приказом Минагрополитики от 09.11.2023 № 1935 внесены изменения в Расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства (далее – Расчет), форма которого утверждена приказом Минагрополитики от 26.12.2011 № 772.

Напомним, Расчет подают плательщики единого налога (далее – ЕН) четвертой группы для подтверждения или получения права быть таким плательщиком в отчетном году. Ведь среди юрлиц этот статус могут иметь только сельхозтоваропроизводители независимо от организационно-правовой формы, в которых доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год составляет не менее 75 % общего дохода за этот период (пп. «а» пп. 4 п. 291.4 Налогового кодекса).

Также на долю сельхозтоваропроизводства должны рассчитывать плательщики налога на прибыль и единщики третьей группы, которые должны определять минимальное налоговое обязательство (далее – МНО). Ведь от этой доли зависит сумма, которая учитывается при исчислении разницы между МНО и суммой уплаченных налогов.

Подробнее о том, кто должен рассчитывать долю сельхозтоваропроизводства и как это сделать, см. по ссылке.

Сразу отметим, что изменения, о которых идет речь, положительны для плательщиков.

Так, Расчет дополнили строкой 3.8, в которой отражается сумма дохода от признания доходов при урегулировании сомнительной (безнадежной) задолженности. Для заполнения этой строки суммируют кредитовые обороты по субсчету 716 «Возмещение ранее списанных активов» или 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Напомним, в строке 3 Расчета показывают некоторые доходы предприятия, которые с целью определения доли сельхозпроизводства уменьшают общий доход, одновременно увеличивая саму долю. Имеются в виду доходы, которые непосредственно не являются доходами от производства определенного вида деятельности предприятия, но которые, если их сумма немалая, могут значительно уменьшить долю сельхозтоваропроизводства.

Значения этой строки определяют расчетно. Для этого суммируют показатели строк 3.1–3.8.

Итак, рассмотрим, какие именно доходы следует отражать в новой строке 3.8. Для этого выясним, какие доходы возникают в случае урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности.

По нашему мнению, исходя из формулировки строки 3.8, это сумма возмещения, получаемая плательщиком после списания безнадежной или сомнительной дебиторской задолженности.

Так, согласно п. 11 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав прочих операционных доходов.

Счета 716 или 719 применяются при возмещении должником задолженности, которая уже была списана или на которую был создан резерв сомнительных долгов.

Например, предприятие создало резерв сомнительной дебиторской задолженности и отразило его сумму в бухучете проводкой: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» – Кт 38 «Резерв сомнительных долгов». Но потом оказалось, что существует возможность, что должник погасит свою задолженность. Тогда на сумму такой задолженности увеличивают доход и делают запись: Дт 38 – Кт 716 или 719.

Или еще один пример. Предприятие списало безнадежную дебиторскую задолженность проводкой: Дт 944 – Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями». Впрочем, вскоре должник погасил задолженность. На дату погашения делают запись: Дт 311 – Кт 716 или 719.

Таким образом, кредитовые обороты по субсчету 716 или 719, возникшие в результате получения дохода от признанной сомнительной задолженности или списанной безнадежной дебиторской задолженности приводятся в новой строке 3.8 Расчета. То есть на эти суммы уменьшается общий доход и соответственно увеличивается доля сельхозтоваропроизводства.

Светлана Стадник