Изменение угодий и НДО единщика четвертой группы: правила для уточняющей декларации

Больше по теме:

Как отчитаться по МНО при переходе из четвертой группы единщиков на другую систему налогообложения

Порядок определения минимального налогового обязательства за 2025 год единщиками четвертой группы

Каким образом юридическим лицом заполняются графы 6–10 строк 1.1 и 1.3 расчетной части налоговой декларации плательщика ЕН четвертой группы с отметкой «Уточнююча» в случае изменения в течение отчетного года вида угодий земельного участка (например пашни на пастбища и т. п.) и нормативной денежной оценки единицы площади такого земельного участка, по одному коду по КАТЕТТО и нужно ли вместе с такой декларацией подавать приложение 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»?

В соответствии с пп. 298.8.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) сельскохозяйственные товаропроизводители для перехода на упрощенную систему налогообложения или ежегодного подтверждения статуса плательщика единого налога подают не позднее 20 февраля текущего года, в частности:

• общую налоговую декларацию по налогу на текущий год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ), – контролирующему органу по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете);
• отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку – контролирующему органу по месту расположения такого земельного участка (юридические лица);
• сведения (справку) о наличии земельных участков – контролирующим органам по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.

В сведениях (справке) о наличии земельных участков указываются данные о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).

Приложение 1 «Сведения о наличии земельных участков» и приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» являются неотъемлемыми частями Декларации.

В соответствии с п. 292¹.2 НКУбазой обложения налогом для плательщиков единого налога четвертой группы для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка (далее – НГО) 1 гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю.

Если НДО земельного участка не проведена, базой обложения налогом для плательщиков единого налога четвертой группы для сельскохозяйственных товаропроизводителей является НДО единицы площади пашни в Автономной Республике Крым или области.

Базой обложения налогом для плательщиков единого налога четвертой группы для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) является НДО пашни в Автономной Республике Крым или области с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю.

Правовые основы проведения оценки земель в Украине определены Законом от 11.12.2003 № 1378-IV «Об оценке земель» (далее – Закон № 1378).

Основанием для проведения оценки земель (бонитирования почв и нормативной денежной оценки земельных участков) является решение органа местного самоуправления (далее – Решение) (ч. 1 ст. 15 Закона № 1378).

Частью 2 ст. 18 Закона № 1378 установлено, что НДО земельных участков проводится:

• расположенных в пределах населенных пунктов независимо от их целевого назначения – не реже одного раза в 5–7 лет;
• расположенных за пределами населенных пунктов земельных участков сельскохозяйственного назначения – не реже одного раза в 5–7 лет, а несельскохозяйственного назначения – не реже одного раза в 7–10 лет.

Решение советов по НДО земельных участков официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение НДО земель или изменений (плановый период). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не ранее начала бюджетного периода, следующего за плановым периодом (абзац первый п. 271.2 НКУ).

Управление в области оценки земель и земельных участков осуществляет центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере земельных отношений (п. 289.1 НКУ).

Источником сведений о каждом отдельном земельном участке, в том числе величина НДО, целевое назначение (категория земель, вид использования земельного участка в пределах определенной категории земель), является Государственный земельный кадастр (далее – Кадастр, ст. 15 Закона от 07.04.2011 № 3613-VI «О Государственном земельном кадастре», далее – Закон № 3613), держателем которого является центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере земельных отношений (часть вторая ст. 6 Закона № 3613).

Поскольку сведения об НДО земельного участка, его целевом назначении вносятся в Кадастр на основании и с соблюдением основных требований по внесению сведений в Кадастр (ст. 21 Закона № 3613) и извлечение из технической документации об НДО отдельного земельного участка выдается органами, осуществляющими ведение Кадастра (ст. 23 Закона № 1378), то целесообразно обратиться в орган местного самоуправления, Госгеокадастр по определению периода, с которого применяется новая НДО в части земельных участков, вид целевого назначения которых изменен.

Если в течение отчетного года у плательщика произошло изменение вида угодий (целевого назначения земельного участка), то при наличии решения органа местного самоуправления об установлении или обновлении НДО этого земельного участка, получении плательщиком извлечения из технической документации об НДО, такой плательщик имеет право подать уточняющую Декларацию. Графы Декларации заполняются с применением формул по соответствующим графам и примечаний к ним в Декларации.

Согласно форме Декларации графа 6 расчетной части Декларации (Годовая сумма налога) заполняется с учетом фактического времени владения или пользования земельным участком по формуле (площадь земельного участка (гр. 3) х НДО (гр. 4) х ставку налога (гр. 5) / 100).

Следовательно, в графе 6 строки 1.1 расчетной части Декларации – годовая сумма единого налога по площади пашни, а в графе 6 строки 1.3 расчетной части Декларации годовая сумма по площади пастбища, исчисленные по приведенной формуле и распределяются по кварталам (графы 7–10) в соответствии с размерами уплаты, определенными пп. 295.9.2 НКУ.

В соответствии с примечанием 11 к Декларации при изменении в течение года, в частности, НДО земельного участка, показатели в графах 7–10 расчетной части Декларации заполняются (с применением формул по соответствующим графам) со дня календарного месяца, в котором начинают, и/или до дня календарного месяца, в котором прекращают действовать изменения.

Вместе с уточняющей Декларацией плательщик обязан подать уточняющие приложение 1 и приложение 3, являющиеся ее неотъемлемой частью.

ОИР, категория 108.02