Из какой стоимости неприбыльная организация должна рассчитать сумму налогового обязательства по налогу на прибыль

Налог на прибыль 2019: как рассчитать

Из какой стоимости неприбыльная организация должна рассчитать сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, если приобретенные ею товарно-материальные ценности или основные средства используются не по целевому назначению?

Согласно пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) неприбыльным предприятием, учреждением и организацией для целей обложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация (далее – неприбыльная организация), одновременно соответствующая следующим требованиям:

• образована и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация согласно закону) содержат запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников в понимании Гражданского кодекса <...>), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Для целей этого абзаца не считается распределением полученных доходов (прибылей) финансирование расходов, определенных пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 НКУ;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация согласно закону) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, которые осуществляют негосударственное пенсионное обеспечение согласно закону (для негосударственных пенсионных фондов), или зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Положение этого абзаца не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов;
• внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Положения абзацев третьего и четвертого пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 НКУ относительно требований наличия учредительных документов не распространяются на бюджетные учреждения.

Подпунктом 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 НКУ установлено, что доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами.

Доходы неприбыльных религиозных организаций используются также для осуществления неприбыльной (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций, в том числе предоставления гуманитарной помощи, осуществления благотворительной деятельности, милосердия.

Согласно пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 НКУ установлено, что в случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, определенных этим пунктом, такая неприбыльная организация обязана представить в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание состоялось позже) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать и уплатить сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы операции (операций) нецелевого использования активов. Такая неприбыльная организация исключается контролирующим органом по Реестру неприбыльных учреждений и организаций и считается плательщиком налога на прибыль для целей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение.

Итак, если приобретенные неприбыльной организацией товарно-материальные ценности или основные средства используются не по целевому назначению, то такая неприбыльная организация должна рассчитать налоговое обязательство по налогу на прибыль в размере 18 процентов, исходя из балансовой стоимости использованных по нецелевому назначению активов.

ОИР, категория 102.04