Исправление ошибок в налоговой декларации по налогу на прибыль

Ошибки, самостоятельно выявленные налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации по налогу на прибыль (далее - Декларация), могут быть исправлены:

• путем представления уточняющего расчета (далее - уточняющей декларации) до такой Декларации по форме действующей на момент подачи уточняющей декларации (с уплатой суммы недоплаты и 3% штрафа от такой суммы до представления уточненной декларации)
• путем отражения уточненных показателей в составе текущей Декларации по любой следующий налоговый период (включив сумму недоплаты и 5% штрафа от такой суммы к увеличению общей суммы денежного обязательства по этому налогу).

Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает отчетную новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то вышеуказанные штрафы не применяются.

Исправлять ошибки можно только до истечения срока давности, который составляет 1095 календарных дней с даты, следующей:

• за предельным днем ​​представления ложной декларации (если Декларация была оказана вовремя)
• за днем ​​фактического представления Декларации (если Декларация была предоставлена ​​позднее предельного срока).

В случае если налогоплательщик подает уточняющую декларацию в налоговую декларации, поданной за период, который проверялся, или не представляет уточняющую декларацию в течение 20 рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период.

В случае исправления ошибок в составе текущей Декларации по любой следующий налоговый период, ошибки отражаются в приложении ВП Декларации, в котором налогоплательщик указывает правильные показатели за налоговый период, уточняется.

Приложение ВП заполняется отдельно к каждой Декларации, исправляется. При этом, отмечаем, что в составе отчетной декларации можно уточнять показатели за один отчетный период и подавать одно приложение ВП. Значение строк приложении ОП обязательно переносятся в соответствующие строки 26-29 и 31-33 текущей декларации по налогу на прибыль.

Если же исправления проводится в уточняющей декларации, то приложение ВП к Декларации не заполняется, а правильные значения доходов, финансового результата до налогообложения, разниц, возникающих согласно Налоговому кодексу Украины и объекта налогообложения налогом на прибыль указываются непосредственно в такой уточняющей Декларации. На основании сравнения налогового обязательства такой уточняющей декларации и декларации, уточняется, определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, штрафа и пени, которые отражаются в части «Исправление ошибок» Декларации (строки 26 - 34).

Следует учитывать, что штраф (3% или 5%) в случае занижения налогового обязательства начисляется и тогда, когда у плательщика на момент возникновения такого занижения в интегрированной карточке налогоплательщика считается переплата. Вместе с тем, если такая переплата считается и на момент уплаты штрафа, то сумму переплаты можно зачесть в счет уплаты штрафа.

Сроки уплаты налогового обязательства

В случае исправления ошибок путем представления уточняющей декларации, сумма недоплаты уплачивается до момента его подачи.

 В случае исправления ошибок в составе текущей Декларации, срок уплаты составляет 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока, предусмотренного для представления Декларации.

О представлении финансовой отчетности

В то же время в тех случаях, когда в результате исправления ошибок меняются показатели, отраженные в финансовой отчетности, плательщик налога на прибыль должен подать исправленную финансовую отчетность. Но, если показатели финансовой отчетности не исправляются, то подавать финансовую отчетность вместе с уточняющим декларации не требуется.

Дополнительно следует отметить, что налогоплательщики имеют право подать дополнение к такой декларации, составленные в произвольной форме, и использовать контролирующим органом при анализе показателей Декларации. Об этом факте плательщики отмечают в специально отведенном месте в Декларации.

kyiv.tax.gov.ua