Импорт топлива для собственных нужд: нужно ли регистрироваться плательщиком акцизного налога

Необходимо ли СХ регистрироваться плательщиком акцизного налога, составлять и регистрировать акцизные накладные при ввозе горючего на таможенную территорию Украины исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки?

Пунктом 231.1 Налогового кодекса (далее – НК) определено, в частности, что при ввозе на таможенную территорию Украины горючего, с которого уплачен акцизный налог, или на условиях, определенных ст. 229 НК, налогоплательщик обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченным плательщиком лица в соответствиис требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать такую акцизную накладную в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН).

Также, п. 231.3 НК определено, в частности, что акцизная накладная составляется налогоплательщиком в день ввоза на таможенную территорию Украины горючего.

Лицо, ввозящее горючее на таможенную территорию Украины, обязано составить акцизную накладную в одном экземпляре на основании данных соответствующей таможенной декларации.

Лицо, составившее акцизную накладную в одном экземпляре, обязано зарегистрировать такую акцизную накладную в ЕРАН.

Право на составление акцизных накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков акцизного налога в порядке, предусмотренном ст. 212 НК.

Пунктом 6 Порядка электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового, утвержденного постановлением КМУ от 24.04.2019 № 408, определено, в частности, что регистрация плательщика акцизного налога осуществляется на основании представления лицом не позднее чем за три рабочих дня до начала ввоза на таможенную территорию горючего заявления о регистрации плательщика акцизного налога по реализации горючего или спирта этилового и/или акцизных складов (далее – Заявление), форма которого утверждается Минфином.

Заявление составляется и подается в контролирующий орган по основному месту учета лица как налогоплательщика с использованием средств электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов в сфере электронного документооборота и электронных доверительных услуг.

Согласно пп. 212.1.15 НК плательщиком акцизного налога является лицо (в т. ч. юридическое лицо, ведущее учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица), постоянное представительство, реализующее горючее или спирт этиловый.

Согласно пп. 14.1.212 НК реализация горючего для целей разд. VI НК – любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего с переходом права собственности на такое горючее или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без такой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:

• в акцизный склад;
• в акцизный склад передвижной;
• для собственного потребления или промышленной переработки;
• любым другим лицам.

Согласно пп. 14.1.6 НК акцизный склад – это помещение или территория на таможенной территории Украины, где распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем выработки, обработки (переработки), смешивания, разлива, погрузки-разгрузки, хранения, реализации горючего.

Согласно пп. «б» и «в» пп. 14.1.6 НК не является акцизным складом:

• помещение или территория, на каждой из которых общая емкость расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения горючего не превышает 200 м³, а субъект хозяйствования (кроме плательщика единого налога четвертой группы) – собственник или пользователь такого помещения или территории получает в течение календарного года горючее в объемах, не превышающих 1 000 м³ (без учета объема горючего, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли горючим, на которые получены соответствующие лицензии), и использует горючее исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки и не осуществляет операций по реализации и хранению горючего другим лицам.

Критерий, определенный настоящим подпунктом, относительно общей вместительности емкостей для погрузки-разгрузки и хранения горючего не применяется к емкостям субъектов хозяйствования, которые являются распорядителями хотя бы одного акцизного склада:

• помещения или территории независимо от общей вместительности расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения горючего, собственником или пользователем которых является субъект хозяйствования – плательщик единого налога четвертой группы, получающий в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 10 000 м³ (без учета объема горючего, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли горючим, на которые получены соответствующие лицензии), и использует горючее исключительно для нужд собственного потребления и не осуществляет операций по реализации и хранению горючего другим лицам.

Следовательно, если субъект хозяйствования, осуществляющий ввоз горючего на таможенную территорию Украины, использует горючее исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки, не осуществляет операции, являющиеся операциями по реализации и хранению горючего другим лицам в понимании пп. 14.1.212 НК, а горючее хранится в помещении или на территории, не являющейся акцизным складом в понимании пп. 14.1.6 НК, то такой субъект не является распорядителем акцизного склада, не является плательщиком акцизного налога с реализации горючего, соответственно у него отсутствует обязанность регистрироваться плательщиком акцизного налога с реализации горючего и составлять акцизные накладные.

В то же время, если субъект хозяйствования, осуществляющий ввоз горючего на таможенную территорию Украины:

• осуществляет операции, являющиеся операциями по реализации и хранению горючего другим лицам в понимании пп. 14.1.212 НК, то такой субъект является плательщиком акцизного налога с реализации горючего, который обязан регистрироваться плательщиком акцизного налога с реализации горючего и составлять акцизные накладные, в том числе на операции по ввозу горючего на таможенную территорию Украины;
• хранит горючее в помещении или на территории, являющейся акцизным складом в понимании пп. 14.1.6 НК, такой субъект является плательщиком акцизного налога и распорядителем акцизного склада, который обязан регистрироваться плательщиком акцизного налога с реализации горючего, зарегистрировать акцизный склад (акцизные склады) в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового в соответствии с пп. 230.1.2 НК и составлять акцизные накладные, в том числе на операции по ввозу горючего на таможенную территорию Украины.

ОИР, категория 114.11

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm