Имеет ли право продавец уменьшить налоговые обязательства, если покупатель отказывается зарегистрировать РК к НН?

Главное управление ГНС в Кировоградской области сообщает, что в соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий по поставке пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров /услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки в налоговую накладную, составленную в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг в налоговую накладную, составленную на получателя – налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН:

• поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
• получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик посылает составленный расчет корректировки получателю.

Составленные налогоплательщиком расчеты корректировки в налоговые накладные, составленные до 01 февраля 2015 года, расчеты корректировки в налоговые накладные, не подлежащие предоставлению получателю (покупателю) – налогоплательщику, подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом). Указанное не распространяется на расчеты корректировки, предусматривающие уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (уменьшение налогового обязательства поставщика и налогового кредита получателя), составленные после 01 июля 2015 г. в налоговые накладные, составленные до 01 июля 2015 г. покупателя) – плательщика налога, подлежащих регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг.

Согласно п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 НКУ, если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика – поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки в налоговую накладную.

Поскольку расчет корректировки в налоговую накладную не зарегистрирован в ЕРНН, то основания для уменьшения налоговых обязательств у поставщика (продавца) отсутствуют.

В случае нарушения предельных сроков регистрации в ЕРНН расчета корректировки, предусматривающей уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, к покупателю (получателю) товаров/услуг применяется штрафная санкция согласно ст. 120 прим. 1 НКУ.

При этом временно, в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное состояние будет прекращено или отменено, регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки в налоговые накладные в ЕРНН осуществляется с учетом предельных сроков определенных п. 89 подраздел. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Штраф за нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного п. 89 подраздел. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ для регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки в такую налоговую накладную в ЕРНН, устанавливается в размере определенном в п. 90 подраздел. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

https://kr.tax.gov.ua