Имеет ли право плательщик НДС – продавец откорректировать налоговые обязательства?

Имеет ли право плательщик НДС – продавец откорректировать налоговые обязательства при возврате средств плательщику НДС – покупателю, с одновременным получением продавцом товара, с момента продажи которого прошло более 1095 дней?

Согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса Украины (с изменениями, далее - НКУ) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, - дата зачисления электронных денег плательщику налога как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющая факт снабжения услуг налогоплательщиком.

При этом согласно п. 192.1 ст. 192 НКУ если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий по поставке пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки в налоговую накладную, составленную в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки в налоговую накладную не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, в которую составлен такой расчет корректировки.

Следовательно, в случае если после истечения 1095 календарных дней происходит возврат средств покупателю с одновременным получением продавцом товара, продавец не имеет права откорректировать налоговые обязательства.

Такая операция признается для покупателя – плательщика НДС операцией по поставке, по которой им определяются налоговые обязательства и составляется налоговая накладная.

После регистрации этой налоговой накладной в ЕРНН плательщик - продавец имеет возможность сформировать налоговый кредит.

https://ck.tax.gov.ua