ГНС запрещает единщикам продавать криптовалюту

Могут ли ФЛП – плательщики ЕН второй – третьей групп (кроме э-резидентов) осуществлять продажу (реализацию) криптовалюты?

Правовые принципы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога (далее – ЕН) устанавливаются гл. 1 разд. XIV Налогового кодекса (далее – НК).

Согласно п. 291.3 НК физлицо-предприниматель может самостоятельно выбрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным гл. 1 разд. XIV НК, и регистрируется плательщиком ЕН в порядке, определенном данной главой.

К единщикам второй группы относятся физлица-предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев (пп. 2 п. 291.4 НК):

• не используют труд наемных лиц или количество лиц, которые состоят с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 лиц;
• объем дохода не превышает 834 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (далее – МЗП).

К единщикам третьей группы относятся, в частности физлица-предприниматели, которые не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 1 167 МЗП (пп. 3 п. 291.4 НК).

Перечень видов деятельности, осуществление которых не дает права на применение упрощенной системы, определен п. 291.5 НК. Так, в соответствии с ч. 2 пп. 291.5.1 НК не могут быть плательщиками ЕН первой – третьей групп субъекты хозяйствования (юрлица и физлица-предприниматели), осуществляющие деятельность по обмену иностранной валюты.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона от 21.06.2018 № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях»  иностранная валюта это:

а) денежные знаки денежных единиц иностранных государств в виде банкнот, казначейских билетов, монет, которые находятся в обращении и являются законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства или группы иностранных государств, а также изъяты или изымаются из обращения, но подлежат обмену на денежные знаки, которые находятся в обращении;

б) средства на счетах в банках и других финансовых учреждениях, выраженные в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах (в частности в специальных правах заимствования), которые подлежат выплате в иностранной валюте;

в) электронные деньги, номинированные в денежных единицах иностранных государств и (или) банковских металлах.

На сегодня криптовалюта не имеет определенного правового статуса в Украине, в частности отсутствует нормативная база для ее классификации и регулирования операций с нею.

В целях урегулирования правоотношений, возникающих в связи с оборотом виртуальных активов в Украине, определения прав и обязанностей участников рынка виртуальных активов, принципов государственной политики в сфере оборота виртуальных активов на сегодня принят Закон от 17.02.2022 № 2074-IX «О виртуальных активах», который вступит в силу со дня вступления в силу изменений в НК относительно особенностей налогообложения операций с виртуальными активами.

Таким образом, физлицо-предприниматель – плательщик ЕН второй – третьей групп может находиться на упрощенной системе налогообложения при условии соблюдения требований, определенных п. 291.4 НК.

В целях избежания нарушений относительно применения упрощенной системы налогообложения физлицо-предприниматель – плательщик ЕН второй – третьей групп не может осуществлять продажу (реализацию) криптовалюты.

ОИР, категория 107.01