ГНС разъясняет особенности начисления и уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – налог), являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости. 

Налоговое/налоговые уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога, исчисленного согласно пп. 266.7.1 Налогового кодекса (далее – НК), вместе с подробным расчетом суммы/сумм налога и соответствующие платежные реквизиты, в частности, органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой и/или нежилой недвижимости, направляются налогоплательщику контролирующим органом в порядке, определенном ст. 42 НК, до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом). 

Относительно льгот по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. 

Льготы по уплате налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, определены п. 266.4 НК. 

База налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического лица – налогоплательщика, уменьшается: 

• для квартиры/квартир независимо от их количества – на 60 м²; 
• для жилого дома/домов независимо от их количества – на 120 м²; 
• для разных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного пребывания в собственности налогоплательщика квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их долей) – на 180 м². 

Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год) (пп. 266.4.1 НК). 

Сельские, поселковые, городские советы устанавливают льготы по уплачиваемому на соответствующей территории налогу с объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических или юридических лиц, общественных объединений, благотворительных организаций, религиозных организаций Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями). 

Льготы по налогу, уплачиваемого на соответствующей территории по объектам жилой и нежилой недвижимости, для физических лиц определяются исходя из их имущественного состояния и уровня доходов (пп. 266.4.2 НК). 

Льготы по налогу, предусмотренные пп. 266.4.1 и 266.4.2 НК, для физических лиц не применяются: 

• к объекту/объектам налогообложения, если площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер не облагаемой налогом площади, установленной пп. 266.4.1 НК; 
• объекту/объектам налогообложения, используемых их владельцами с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, ссуду, используются в предпринимательской деятельности). 

Не являются объектами обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в частности: 

• объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определены законом, в том числе их доли; 
• здания детских домов семейного типа; 
• общежития; 
• жилая недвижимость непригодная для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признанная таковой согласно решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенного территориального общества, созданного согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин; 
• объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, и лицам из их числа, признанным таковыми в соответствии с законом, детям с инвалидностью, которые воспитываются одинокими матерями (родителями), но не больше одного такого объекта на ребенка; 
• строения дошкольных и общеобразовательных учебных заведений независимо от формы собственности и источников финансирования, используемых для предоставления образовательных услуг; 
• объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным или приемным семьям, где воспитывается пять и более детей. 

В то же время, на время действия военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, положения ст. 266 НК применяются с учетом таких особенностей по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, который не начисляется и не уплачивается, в частности, физическими лицами: 

1) за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины: 

• за 2021 и 2022 годы – за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, которые находятся в собственности физических лиц; 
• за период с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года –  за объекты нежилой недвижимости, которые находятся в собственности физических лиц. 

Начиная с 1 января 2023 года за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических и/или юридических лиц, расположенных на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях российской федерации, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором было определено в отношении соответствующих территорий дату начала активных боевых действий или временной оккупации до последнего числа месяца, в котором завершены боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории. 

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией. 

Перечень территорий, где ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, определяется в установленном КМУ порядке; 

2) за уничтоженные в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, объекты жилой и/или нежилой недвижимости за 2021 год и последующие налоговые (отчетные) периоды – за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, которые находятся в собственности физических лиц, данные об уничтожении которых внесены в Государственный реестр имущества, поврежденного и уничтоженного в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины (далее – Реестр имущества); 

3) за поврежденные объекты жилой и/или нежилой недвижимости (как нуждающиеся в капитальном ремонте, реконструкции или реставрации в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины): 

• за 2021 год и последующие налоговые (отчетные) периоды – за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц, поврежденных в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины и данные о повреждениях которых внесены в Реестр имущества. Начисление налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по таким объектам недвижимого имущества восстанавливается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором, по данным Реестра имущества, объекты жилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для проживания; 
• за период с 1 марта 2022 года и последующие налоговые (отчетные) периоды – за объекты нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц, поврежденные в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины и данные о повреждениях которых внесены в Реестр имущества. Начисление налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по таким объектам недвижимого имущества возобновляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра имущества объекты нежилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для использования по целевому назначению. 

За объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, которые находятся в собственности физических лиц, повреждены (как нуждающиеся в капитальном ремонте, реконструкции или реставрации) в налоговых (отчетных) периодах начиная с 1 января 2023 года в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором был зафиксирован факт повреждения жилого и/или нежилого недвижимости по данным Реестра имущества до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра имущества объекты жилой и/или нежилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для проживания/для использования по целевому назначению. 

В части объектов жилой/нежилой недвижимости, в том числе их долей, которые в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, получили незначительные повреждения, пригодные для проживания/использования по целевому назначению (соответственно) подлежат восстановлению путем текущего ремонта, сельские, поселковые, городские советы, военные администрации или военно-гражданские администрации имеют право: 

• устанавливать ставки налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в размере меньше размера налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, установленный решением соответствующего органа местного самоуправления для определенного типа объектов недвижимого имущества, уплачиваемого на соответствующей территории; 
• освобождать от уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. 

Для налогоплательщиков – физических лиц контролирующий орган самостоятельно исчисляет налоговое обязательство и направляет (вручает) налоговое уведомление-решение за налоговые (отчетные) периоды 2021 и 2022 года в срок до 31 декабря 2023 года, за исключением налоговых обязательств на объекты нежилой недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, по которым контролирующий орган исчисляет налоговое обязательство и отсылает (вручает) налоговое уведомление-решение за налоговые (отчетные) периоды 2021 года и январь – февраль 2022 года, не позднее первого числа месяца, следующего через шесть месяцев после даты завершения активных боевых действий или временной оккупации. 

Относительно уплаты налога, налоговое обязательство за отчетный 2023 год по налогу уплачивается физическими лицами в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения. 

Пресс-служба ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm