ГФС про НДС при получении платы за перетоки реактивной энергии

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 23.08.2017 г. N 1728/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Об обложении НДС

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно порядка определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС при получении платы за перетоки реактивной энергии и составления налоговой накладной и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Правила пользования электрической энергией утверждены постановлением Национальной комиссии регулирования электроэнергетики Украины от 31.07.1996 г. N 28 (в редакции постановления Национальной комиссии регулирования электроэнергетики Украины от 17.10.2005 г. N 910), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.08.1996 г. за N 417/1442 (далее - Правила N 28).

Согласно раздела I Правил N 28 электрическая энергия (активная) - это энергоноситель, выступающий на рынке как товар, отличающийся от других товаров особыми потребительскими качествами и физико-техническими характеристиками (одновременность производства и потребления, невозможность складирования, возврата, переадресации), которые определяют необходимость регулирования и регламентации использования этого товара.

Электрическая энергия (реактивная) - технологически вредная циркуляция электрической энергии между источниками электроснабжения и приемниками переменного электрического тока, вызванная электромагнитной несбалансированностью электроустановок.

Плата за перетоки реактивной электроэнергии - плата за услуги, которые электропередающая организация или владелец технологических электрических сетей вынуждены предоставлять потребителю, если он эксплуатирует электромагнитно несбалансированные электроустановки.

Таким образом, Правилами N 28 разделены понятия электроэнергии (активной) и платы за перетоки реактивной электроэнергии, определяя последнюю платой за услуги, а не за поставленный товар.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

В соответствии с пунктами 5.1 - 5.3 статьи 5 раздела I НКУ понятия, правила и положения, установленные НКУ и законами по вопросам таможенного дела, применяются исключительно для регулирования отношений, предусмотренных статьей 1 раздела I НКУ. При этом в случае, если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НКУ, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения НКУ. Другие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

Согласно нормам действующего законодательства плательщики налога обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять сущность и соответствие осуществляемых ими операций тем, которые перечислены НКУ.

При этом пунктом 44.1 статьи 44 раздела II НКУ определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственнику, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда. С целью применения термина "поставка товаров" электрическая и тепловая энергия, газ, пар, вода, воздух охлажденный или кондиционированный, считаются товаром (подпункт 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела 1 НКУ).

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (подпункт 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ).

Следовательно, в целях обложения НДС операция по поставке электроэнергии (активной), является операцией по поставке товара, а плата за перетоки реактивной электроэнергии является платой за услуги.

Пунктом 201.10 статьи 201 раздела V НКУ определено, что при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных и предоставить покупателю по его требованию.

Правила составления налоговой накладной (в том числе заполнения ее обязательных реквизитов) регулируются статьей 201 раздела V НКУ и регламентируются Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. N 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 г. за N 137/28267 (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 23.02.2017 г. N 276) (далее - Порядок N 1307).

Перечень обязательных реквизитов, указываемых в налоговой накладной определен в подпунктах "а" - "і" пункта 201.1 статьи 201 раздела V НКУ, в частности такими реквизитами являются:

описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем (реквизит должен соответствовать формулировке в первичных документах, которыми сопровождается поставка таких товаров/услуг);

код товара согласно УКТ ВЭД, для услуг - код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг (далее - ГКПУ) плательщики налога, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право определять код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно ГКПУ не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода.

Коды товаров в соответствии с УКТ ВЭД утверждены Законом Украины от 19 сентября 2013 года N 584-VII "О Таможенном тарифе Украины".

Коды услуг согласно ГКПУ определены в ГКПУ (ДК 016:2010), утвержденном приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. N 457.

В то же время подпунктом 2 пункта 16 Порядка N 1307 предусмотрено, что ГФС определяет условные коды товаров, отсутствующих в УКТ ВЭД, и обеспечивает их публикацию на собственном официальном веб-портале для использования плательщиками налога при составлении налоговых накладных в соответствии со статьей 201 раздела V НКУ. Справочник условных кодов товаров, отсутствующих в УКТ ВЭД, размещен на официальном веб-портале ГФС по адресу: http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html.

Следовательно, в случае если стоимость услуги определяется с применением единиц учета, отражающихся в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, то в графах 4 и 5 налоговой накладной указываются единицы измерения (условное обозначение и код) согласно Классификатору системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96 утвержденному и введенному в действие приказом Госстандарта Украины от 09.01.1997 г. N 8 (с изменениями, внесенными приказом Министерства экономического развития и торговли Украины от 21.07.2015 г. N 847).

В случае если предоставляемая услуга не имеет единицы учета, в графе 4 указывается "услуга", а графа 5 не заполняется.

Следовательно, если поставщик электроэнергии получает от покупателя плату за перетоки реактивной электроэнергии, то несмотря на то, что плата за перетоки реактивной электроэнергии определяется в гривнах и не имеет отдельной единицы учета, при заполнении налоговой накладной по такой операции в графе 4 указывается "услуга", а графа 5 не заполняется.

Вместе с этим информируем, что в случае возникновения необходимости определения кода услуг согласно ГКПУ, учитывая письмо Министерства экономического развития и торговли Украины от 11.05.2017 г. N 3411-08/15258-03, плательщик налога может обратиться в ГП "Научно-исследовательский институт метрологии измерительных и управляющих систем", которое является разработчиком ГКПУ по адресу: 79008, г. Львов, ул. Кривоноса, 6.

В случае возникновения необходимости определения кода товара согласно УКТ ВЭД, плательщик налога может обратиться в Торгово-промышленную палату Украины (ее региональные отделения) или научно-исследовательский институт судебных экспертиз.

Относительно даты возникновения налоговых обязательств по операциям по получению платы за перетоки реактивной энергии

Согласно пункту 44 подраздела 2 раздела XX НКУ временно, до 1 января 2019 года, плательщики налога, осуществляющие поставки (в том числе оптовые), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставки угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД предоставляющие услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.

Норма пункта 44 подраздела 2 раздела XX НКУ распространяется на операции, по которым дата возникновения первого из событий, определенных в пункте 187.1 статьи 187 и в пункте 198.2 статьи 198 раздела V НКУ, приходится на отчетные (налоговые) периоды до 1 января 2019 года.

При этом подпунктом 14.1.266 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ определено, что кассовый метод для целей обложения НДС - метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или дата, получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Таким образом, плательщик налога, осуществляющий операции по поставке электрической энергии, определяет налоговые обязательства по НДС по таким операциям по кассовому методу с учетом полученной платы за перетоки реактивной энергии как составной физических процессов передачи, распределения и потребления активной электрической энергии.