Гарантийные взносы: доля налогового кредита и налоговых обязательств

Начисляются ли налоговые обязательства по НДС поставщиком при получении гарантийных взносов, согласно условиям договора в оплату за товары/услуги не включаются, а возвращаются получателю таких товаров/услуг, и включаются такие суммы в состав налогового кредита?

В соответствии с подпунктами «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога поставки товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ, в том числе операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору; поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

Подпунктом 14.1.185 п.14.1 ст.14 НКУ определено, что поставки услуг - любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставления иных имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

Согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение вреда, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученные налогоплательщиком в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Учитывая изложенное, если условиями договора предусмотрено, что гарантийные платежи (взносы) выполняют исключительно функцию средства обеспечения выполнения обязательств и в соответствии с условиями договора в оплату за товары / услуги не включаются, а возвращаются получателю таких товаров/услуг, то эта сумма гарантийных платежей (взносов) не увеличивает базу у поставщика товаров/услуг. Налоговые обязательства поставщиком и налоговый кредит покупателем при получении / перечислении такого гарантийного платежа не определяются.

ОИР 101.04