Формируем налоговый кредит на основании счета по показаниям приборов учета

ГФС Украины в связи с многочисленными запросами плательщиков НДС относительно порядка формирования налогового кредита по НДС на основании счета, который выставляется плательщику налога за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, сообщает.

Относительно оснований для формирования налогового кредита

Согласно пп. «а» п. 198.1 ст. 198 НКУ в состав налогового кредита относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления плательщиком налога операций с приобретение или изготовление товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.

Согласно п. 201.10 ст. 201 Кодекса при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) и предоставить покупателю по его требованию.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налогового кредита.

Кроме того, основанием для начисления сумм налога, относящихся к составу налогового кредита без получения налоговой накладной, могут быть документы, определенные в п. 201.11 ст. 201 Налогового кодекса, в частности, счет, который выставляется плательщику налога за предоставленные услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца.

Следовательно, налоговый кредит может быть сформирован плательщиком налога без получения налоговой накладной на основании счета за услуги, выставленного их поставщиком, при соблюдении следующих обязательных условий:

- поставляется услуга (а не товар);

- стоимость услуг должна определяться по показаниям приборов учета;

- счет должен содержать общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца (поставщика) таких услуг.

О применении п. 201.11 ст. 201 Налогового кодекса в случае поставки жилищно-коммунальных услуг

Подпунктом 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что с целью применения термина «поставка товаров» электрическая и тепловая энергия, газ, пар, вода, воздух, охлажденный или кондиционированный, считаются товаром.

Вместе с тем основные принципы организационных, хозяйственных отношений, возникающих в сфере предоставления и потребления жилищно-коммунальных услуг, определен Законом Украины от 24.06.2004 г. № 1875-IV «О жилищно-коммунальные услуги» (далее – Закон № 1875).

Согласно п. 1 ст. 1 Закона № 1875 жилищно-коммунальные услуги – результат хозяйственной деятельности, направленной на обеспечение условий проживания и пребывания лиц в жилых и нежилых помещениях, домах и сооружениях, комплексах домов и сооружений согласно нормативам, норм, стандартов, порядков и правил.

Статьей 13 Закона № 1875 операции по централизованному снабжению холодной воды, централизованному снабжению горячей воды, водоотведения (с использованием внутридомовых систем), газо - и электроснабжения, централизованного отопления, то есть операции по поставке таких товаров как электрическая и тепловая энергия, газ, вода отнесена к категории жилищно-коммунальных услуг.

Хозяйственные отношения, возникающие в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между этими субъектами и другими участниками отношений в сфере хозяйствования, регулируются Хозяйственным кодексом.

Статьей 67 Хозяйственного кодекса установлено, что отношения предприятия с другими предприятиями, организациями, гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности осуществляются на основе договоров.

Согласно п. 3 ст. 20 Закона № 1875 потребитель обязан заключить договор на предоставление жилищно-коммунальных услуг, подготовлен исполнителем услуг на основе типового договора.

Следовательно, если договором предусмотрена поставка услуг, в частности водоснабжения, водоотведения, газо - и электроснабжения, теплоснабжения, др, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, и счет, выставленный их поставщиком, содержащий общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика таких услуг, то на основании такого счета получателем таких услуг может быть сформирован налоговый кредит без получения налоговой накладной.

Относительно отчетного периода формирования налогового кредита

Согласно п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса датой отнесения сумм налога к налогового кредита считается дата той события, что состоялась ранее:

- дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;

- дата получения плательщиком налога товаров/услуг.

Для товаров/услуг, поставки (приобретение) которых контролируется приборами учета, факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг удостоверяется данными учета.

Следовательно, при формировании налогового кредита на основании счета, который выставляется плательщику налога за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, дата формирования налогового кредита согласно п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса определяется датой составления такого счета или по дате списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату таких услуг («первое событие») .

Относительно отчетного периода формирования налогового кредита на основании счета за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, плательщиками, которые используют кассовый метод формирования налогового кредита.

В соответствии с пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса кассовый метод для целей налогообложения НДС – это метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Следовательно, датой формирования налогового кредита на основании счета за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, для налогоплательщиков, которые используют кассовый метод формирования налогового кредита, является дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости таких поставленных ему услуг.

Согласно п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса в случае, если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

Указанное правило не распространяется на другие документы, перечисленные в п. 201.11 ст. 201 Кодекса, которые согласно с нормами Налогового кодекса является основанием для формирования налогового кредита (в частности на счета за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета).

Учитывая указанное, если плательщиком НДС в периодах возникновения права на налоговый кредит не были включены в состав налогового кредита суммы НДС на основании счета за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, то указанные суммы налога могут быть включены плательщиком в состав налогового кредита путем представления за отчетные периоды, в которых возникло такое право, уточняющих расчетов (с учетом сроков давности, предусмотренных ст. 102 Кодекса) по правилам, установленным ст. 50 этого Кодекса для самостоятельного исправления ошибок, допущенных в ранее представленной отчетности.

Об обязанности регистрации налоговой накладной поставщиком услуг.

Как отмечалось выше, при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Факт формирования налогового кредита получателем услуг, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, на основании счета, выставленного поставщиком таких услуг, не освобождает такого поставщика от обязанности зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную, составленную по операции по поставке таких услуг.

При этом после регистрации в ЕРНН такой налоговой накладной сумма НДС, указанная в ней, не может быть включена получателем услуг в состав налогового кредита, поскольку налоговый кредит по операции по поставке (получения) таких услуг уже было сформировано на основании счета, выставленного поставщиком услуг.

Источник: http://www.visnuk.com.ua/