ФЛП – неплательщик НДС получил электронные услуги от лица-нерезидента: что с НДС

Возникают ли налоговые последствия у ФЛП – неплательщика НДС при получении электронных услуг от лица-нерезидента, не зарегистрированного плательщиком НДС на таможенной территории Украины?

Особенности обложения НДС операций по поставке электронных услуг нерезидентами физическим лицам (в т. ч. физическим лицам – предпринимателям) на таможенной территории Украины установлены ст. 208 и 208¹ Налогового кодекса (далее – НК).

Статьей 208 НК установлены правила налогообложения в случае поставки лицом-нерезидентом услуг, в том числе электронных услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, лицу, зарегистрированному как налогоплательщик, или любому другому лицу-резиденту – субъекту хозяйствования, постоянному представительству нерезидента в Украине.

Правила ст. 208 НК не применяются в случае поставки электронных услуг лицом-нерезидентом, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в соответствии с п. 208¹.2 НК, физическому лицу – предпринимателю, не зарегистрированному в качестве налогоплательщика (абзац второй п. 208.1 НК).

Правила налогообложения электронных услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в случае поставки таких услуг физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, лицом-нерезидентом, которое определено пп. «д» пп. 14.1.139 НК и зарегистрировано в качестве плательщика НДС в соответствии с п. 208¹.2 НК, установлены ст. 208¹ НК.

Лицом для целей обложения НДС является лицо-нерезидент, не имеющее постоянного представительства и поставляющее на таможенной территории Украины физическим лицам, в том числе физическим лицам – предпринимателям, не зарегистрированным плательщиками НДС, электронные услуги (пп. «д» пп. 14.1.139 НК).

Таким образом, если услуги, предоставляемые ФЛП лицом-нерезидентом в соответствии с условиями договора и нормами НК классифицируются как электронные услуги, и место поставки таких услуг определяется на таможенной территории Украины, то такие услуги являются объектом обложения НДС, а начисление и уплата НДС по такой операции осуществляется в зависимости от статуса ФЛП (зарегистрирован или не зарегистрирован плательщиком НДС).

Следовательно, если ФЛП (неплательщик НДС) приобрел у иностранной компании, не зарегистрированной плательщиком НДС, электронную услугу, место поставки которой определяется на таможенной территории Украины, то он обязан начислить и уплатить НДС по такой операции в соответствии со ст. 208 НК, независимо от того, по какой причине иностранная компания не зарегистрирована плательщиком НДС в Украине, в том числе, если объем ее доходов меньше 1 млн грн.

Осуществление лицом-нерезидентом операций по поставке на таможенной территории Украины электронных услуг физическим лицам, в том числе ФЛП, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, без регистрации такого лица-нерезидента в качестве плательщика НДС в соответствии со ст. 208¹ НК влечет наложение штрафа на такое лицо-нерезидент (п. 117.5 НК).

ОИР, категория 101.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm