ФЛ – получатель разрешения на спецводопользование должно подавать налоговую декларацию по рентной плате

Является ли плательщиком рентной платы за специальное использование воды и подает ли налоговую декларацию по рентной плате ФЛ – получатель разрешения на специальное водопользование, не являющееся СХ? 

В соответствии с ч. 1 ст. 49 Водного кодекса (далее – ВК) специальное водопользование платное и осуществляется на основании разрешения на специальное водопользование. 

Для получения разрешения на специальное водопользование юридическое или физическое лицо, физическое лицо – предприниматель обращается в органы, указанные в ч. 2 ст. 49 ВК, с заявлением, к которому прилагаются соответствующие документы (ч. 6 ст. 49 ВК). 

Статьей 251 Налогового кодекса (далее – НК) определен состав рентной платы. 

В соответствии с п. 251.1 НК рентная плата состоит, в частности, из: 

• рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (пп. 251.1.1 НК); 
• рентной платы за специальное использование воды (пп. 251.1.4 НК). 

Согласно пп. 252.1.4 НК, плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются землевладельцы и землепользователи, кроме субъектов предпринимательства, которые в соответствии с законодательством относятся к фермерским хозяйствам, осуществляющим хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование. 

Пунктом 255.1 НК установлено, что плательщиками рентной платы за специальное использование воды являются: 

• первичные водопользователи – субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица – предприниматели, которые используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов; 
• субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица – предприниматели, использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства. 

Базовый налоговый (отчетный) период для рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и специальное использование воды в соответствии с п. 257.1 НК равняется календарному кварталу. 

Плательщик рентной платы до окончания определенного разд. II НК предельного срока подачи налоговых деклараций за налоговый (отчетный) период, определенный ст. 257 НК, подает в соответствующий контролирующий орган по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НК, налоговую декларацию, содержащую, в частности, приложения: 

• по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых – по местонахождению участка недр, из которого добыты полезные ископаемые, в случае размещения такого участка недр в пределах территории Украины (пп. 257.3.1 НК); 
• по рентной плате за специальное использование воды – по месту налоговой регистрации (пп. 257.3.4 НК). 

Форма налоговой декларации по рентной плате утверждена приказом Минфина от 17.08.2015 № 719 (далее – Декларация). 

Неотъемлемой частью Декларации есть приложения. Соответствующий тип приложения обеспечивает исчисление налогового обязательства по соответствующему виду объекта налогообложения. В частности: 

• расчет по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых осуществляется в приложении 1 к Декларации; 
• расчет по рентной плате за специальное использование воды осуществляется в приложении 5 к Декларации. 

Учитывая положения п. 255.1 НК, физическое лицо, которое не является субъектом хозяйствования и получило разрешение на специальное водопользование, не является плательщиком рентной платы за специальное использование воды и не подает приложение 5 к Декларации. 

В то же время такое лицо при добыче подземных вод в соответствии с пп. 252.1.4 НК является плательщиком рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и подает Декларацию вместе с приложением 1 в контролирующий орган по местонахождению участка недр, из которого добыты полезные ископаемые (подземные воды). 

ОИР, категория 118.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm