Физлицу, которому не направлялись (не вручались) НУР, плату за землю могут начислить только за последние три года – ГНС

За какой период начисляется налоговое обязательство по плате за землю ФЛ, которому не направлялись (не вручались) НУР (контролирующим органом не производилось начисление платы за землю)?

В соответствии с пп. 14.1.147 Налогового кодекса (далее – НК) плата за землю – обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме земельного налога (далее – налог) или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее – арендная плата).

Налоговой обязанностью является обязанность налогоплательщика исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные, в частности, НК (п. 36. 1 НК).

Налоговая обязанность является безусловной и первоочередной по отношению к другим неналоговым обязанностям налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 36.3 НК).

Налоговая обязанность в соответствии с п. 37.2 НК возникает у налогоплательщика с момента наступления обстоятельств, с которыми НК связывает уплату им налога.

Абзацем первым п. 286.5 НК определено, что начисление физическим лицам сумм платы за землю производится контролирующими органами (по месту нахождения земельного участка, в т. ч. право на которое физическое лицо имеет как собственник земельной доли (пая), которые направляют налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 НК, до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 НК, вместе с подробным расчетом суммы налога, который, в частности, но не исключительно, должен содержать кадастровый номер и площадь земельного участка, размер ставки налога и размер льготы по уплате налога.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год (п. 285.1 НК).

Налоговый период, порядок исчисления арендной платы, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджеты применяются в соответствии с требованиями ст. 285–287 (п. 288.7 НК).

Учитывая положения п. 288.7 и 287.10 НК налоговое обязательство по плате за землю (земельного налога и/или арендной платы) может быть начислено за налоговые (отчетные) периоды (годы) в пределах сроков, определенных п. 102.1 НК.

Согласно положениям абзаца первого п. 102.1 НК контролирующий орган, кроме случаев, определенных п. 102.2 НК имеет право, в частности, самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных НК, не позднее окончания 1 095-го дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом.

Следует заметить, что п. 52² подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК было предусмотрено на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), остановка истечения сроков давности, предусмотренных ст. 102 НК.

При этом действие п. 52² подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК было остановлено на период действия военного, чрезвычайного положения согласно Закону от 15.03.2022 № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения».

В то же время п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

Так, согласно пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК временно, до 1 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливалось течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме случаев, предусмотренных пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

Учитывая указанное, физическому лицу, которому не направлялись (не вручались) налоговые уведомления-решения (контролирующим органом не производилось начисление платы за землю), налоговое обязательство по плате за землю начисляется за последние три года. При этом срок давности (1 095 дней), определенный ст. 102 НК, продлевается на период его остановки с 18.03.2020 по 31.07.2023 (включительно), поскольку с 01.08.2023 восстановлено течение срока давности.

ОИР, категория 111.05

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm