Финансовые санкции за нарушение сроков уплаты согласованных сумм денежных обязательств

Согласно п. 126.1 ст. 126 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755 с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме случаев, предусмотренных п. 126.2 ст. 126 НКУ) в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;

при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга.

В случае нарушения налогоплательщиком срока уплаты в бюджет согласованного денежного обязательства, предусмотренного абзацем вторым п 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 розд.VI «Акцизный налог» НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 20 процентов суммы такого денежного обязательства (п. 126.2 ст. 126 НКУ).

Согласно п. 129.1 ст. 129 НКУ начисление пени начинается:

при начислении суммы денежного обязательства, определенного контролирующим органом по результатам налоговой проверки - начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем редельного срока уплаты налогоплательщиком налогового обязательства, определенного НКУ (в том числе за период административного и / или судебного обжалования) (п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ);

при начислении суммы налогового обязательства, определенного контролирующим органом в случаях, не связанных с проведением налоговых проверок - начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (в том числе за период административного и / или судебного обжалования) (п.п.129.1.2 п.129.1 ст.129 НКУ);

при начислении суммы налогового обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, - по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (п.п.129.1.3 п.129.1 ст.129 НКУ).

На суммы денежного обязательства, определенного п 129.1.1 и п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) и в других случаях определение пени в соответствии с требованиями НКУ, когда ее размер не установлен, начисляется пеня за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства, включая день погашения из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины (далее - НБУ), действующей на каждый такой день.

На суммы денежного обязательства, определенного п 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения, из расчета 100 процентов годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (п. 129.4 ст. 129 НКУ).

При этом денежное обязательство налогоплательщика это сумма средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и / или штрафную (финансовую) санкцию, взимается с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности (п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Налоговое обязательство - сумма средств, которую налогоплательщик, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенная налогоплательщиком в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок) (п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Согласно части первой ст. 163 экз. 2 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 7 декабря 1984 № 8073-X с изменениями и дополнениями (далее - КоАП) непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей), - влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Действия, предусмотренные частью первой ст. 163 экз. 2 КУоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, - влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Таким образом, за нарушение правил уплаты (перечисления) согласованных сумм денежных обязательств контролирующим органом применяются штрафные (финансовые) санкции предусмотрены ст. 126 НКУ.

Также контролирующим органом начисляется пеня за каждый календарный день просрочки уплаты:

Начисление суммы денежного обязательства, определенного контролирующим органом по результатам налоговой проверки или налогового обязательства, определенного контролирующим органом в случаях, не связанных с проведением налоговых проверок, из расчета 120 процентов годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день;

суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком (в налоговых декларациях, расчетах, отчетах, в том числе, в уточняющих) или налоговым агентом из расчета 100 процентов годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока уплаты налогового обязательства).

Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей) предусмотрена административная ответственность согласно ст. 163 экз. 2 КУоАП.

Следует отметить, что согласно п. 44 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ штрафные санкции, предусмотренные абзацем вторым п. 126.1 ст. 126 НКУ, в связи с несанкционированным вмешательством в работу компьютерных сетей (вирусной атакой на компьютерную сеть / программное обеспечение) налогоплательщиков, не применяются к согласованных сумм денежных обязательств с предельным сроком уплаты 30.06.2017.

Пунктом 62 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ установлено, что временно, до 01 июля 2018 года, не применяются штрафы, предусмотренные, в частности, ст. 126 НКУ (в части налога на добавленную стоимость), и не начисляется пеня, установленная п 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ (в части налога на добавленную стоимость), к производителям электрической энергии, осуществляющих поставку электрической энергии государственному предприятию «Энергорынок» и по состоянию на 1 января 2016 имели налоговый долг по налогу на добавленную стоимость, в том числе рассроченный и / или отсроченный .

Перечень производителей электрической энергии, на которых распространяется действие п. 62 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ утверждается Кабинетом Министров Украины.

Также п. 126.3 ст. 126 НКУ предусмотрено, что в случае если контролирующий орган не направил (Не вручил) физическому лицу налоговое / налоговые уведомления-решения по налогу на имущество в сроки, установленные соответствующими нормами НКУ физические лица освобождаются от ответственности, предусмотренной НКУ за несвоевременную уплату налогового обязательства.

http://if.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...