Есть ли ответственность физлица-собственника земельного участка, если налоговый орган не направил налоговое уведомление-решение с суммой общего МНО в определенный срок

Главное управление ГНС в Запорожской области разъясняет: если контролирующий орган в определенный срок не направил (не вручил) налоговое уведомление-решение (далее – НУР) с определенной суммой общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) и/или рассчитанной суммой годового налогового обязательства по НДФЛ, налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующий орган по месту своего налогового адреса для проведения сверки данных с предоставлением правоустанавливающих документов на земельные участки, находящиеся в его собственности и/или постоянном пользовании, договоров об аренде, эмфитевзисе или ином пользовании земельными участками, заключенными и зарегистрированных в соответствии с законодательством и т. д. 

Согласно пп. 170.14.1 Налогового кодекса (далее – НК) для налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, не переданных такими лицами в аренду (суборенду) или иное пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, общее МНО определяется контролирующим органом. 

Подпунктом 170.14.3 НК установлено, что определение общего МНО физлицам осуществляется контролирующими органами по налоговому адресу таких лиц. 

Если контролирующий орган не направил (не вручил) такое НУР вместе с подробным расчетом суммы налога в указанный срок, физлицо освобождается от ответственности, предусмотренной НК за несвоевременную уплату годового налогового обязательства на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей. 

Такое годовое налоговое обязательство может быть начислено за налоговые (отчетные) периоды (годы) в пределах сроков, определенных п. 102.1 НК [т. е. не более чем за 1 095 дней. – Ред.]. 

Согласно пп. 170.14.6 НК налогоплательщик, получивший НУР с определенной контролирующим органом суммой МНО и/или рассчитанной суммой годового налогового обязательства по НДФЛ, обязан уплатить указанную в соответствующем НУР сумму налога в течение 60 дней со дня вручения НУР. 

В случае несогласия с определенным контролирующим органом общим МНО и/или рассчитанной в соответствующем НУР суммой годового налогового обязательства по НДФЛ, налогоплательщик имеет право в порядке, установленном ст. 42 НК, в течение 30 дней со дня вручения НУР обратиться в контролирующий орган для проведения сверки данных, использованных для расчета суммы НДФЛ, с предоставлением подтвердительных документов, в частности: 

• земельных участков, находящихся у налогоплательщика в собственности и/или постоянном пользовании или в аренде (субаренде, эмфитевзисе), их нормативной денежной оценке и площади; 
• суммы дохода, полученного от реализации собственной сельскохозяйственной продукции; 
• суммы уплаченных налогов, сборов, платежей. 

В случае представления налогоплательщиком в контролирующий орган правоустанавливающих документов на земельные участки или договоров о передаче в аренду, эмфитевзис или иное пользование земельных участков, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, сведения о которых отсутствуют в базах данных информационных систем центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, исчисление МНО осуществляется на основании представленных налогоплательщиком сведений к получению контролирующим органом информации от соответствующих органов о собственности/пользовании или переходе права собственности/пользования на такие земельные участки. 

ГУ ГНС в Запорожской области