Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Экспорт товаров: что с НДС

19.08.2019

Все больше украинских предприятий осуществляют экспортные операции. Обложение налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) экспортных операций имеет много нюансов. Остановимся подробнее на вопросах НДС при экспорте товаров.

Экспорт товаров подлежит обложению НДС по нулевой ставке (пп. «а» пп. 195.1.1 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ). Даже если операции по поставке товаров освобождены от обложения НДС на таможенной территории Украины в соответствии с положениями р. V НКУ, к операциям по экспорту таких товаров применяется нулевая ставка (п. 195.2 НКУ).

Сразу предупредим, что правило первого события для определения экспортных налоговых обязательств не действует. Ведь предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, вывозимых за пределы таможенной территории, не влияет на обязательства экспортера (п. 187.11 НКУ).

Объектом обложения НДС являются операции плательщиков этого налога по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (пп. «г» п. 185.1 НКУ). В свою очередь, факт вывоза подтверждает таможенная декларация. Соответственно, датой возникновения налоговых обязательств при экспорте товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная согласно требованиям таможенного законодательства (пп. «б» п. 187.1 НКУ).

Отметим, что дата фактического пересечения границы, указанная в сообщении о фактическом вывозе товаров, не всегда совпадает с датой оформления таможенной декларации. Поэтому важно не путать их. Чтобы правильно определиться с датой возникновения налоговых обязательств по НДС, налоговики рекомендуют руководствоваться требованиями таможенного законодательства (об этом говорится, в частности, в консультации ГФС от 01.02.2018 г. № 414/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Дата оформления таможенной декларации является датой возникновения налоговых обязательств при экспорте товаров.

Таможенное оформление считается завершенным после выполнения всех таможенных формальностей, определенных Таможенным кодексом Украины (далее – ТКУ), согласно заявленному таможенному режиму, который удостоверяется органом доходов и сборов путем проставления соответствующих таможенных обеспечений (в том числе с помощью информационных технологий), других отметок на таможенной декларации или документе, который в соответствии с законодательством ее заменяет, а также на товаросопроводительных и товарно-транспортных документах в случае их предоставления на бумажном носителе (ч. 5 ст. 255 ТКУ).

В то же время таможенная декларация на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление.

Электронная таможенная декларация считается оформленной при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, завершившего таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления и удостоверения такой декларации электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП) должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление (п. 16 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2012 г. № 450).

Следовательно, датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата осуществления соответствующей записи в таможенной декларации должностным лицом таможенного органа, заверенной печатью или ЭЦП. Несмотря на то, что сумма НДС равна «0», на эту дату экспортер составляет налоговую накладную и регистрирует ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Также следует помнить, что база налогообложения НДС при экспорте товаров не может быть меньше минимальной, установленной п. 188.1 НКУ. А именно: в случае продажи приобретенных товаров – не ниже цены приобретения, а для самостоятельно изготовленных товаров – не ниже их обычной цены. Кроме того, потребности составлять вторую налоговую накладную на сумму превышения экспортируемых товаров нет, поскольку к сумме превышения тоже применяют нулевую ставку НДС (категория 101.07 ЗІР).

devisu.ua

Комментарии к материалу
Всего комментариев 1
Отсортировано:
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
07.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Обновлен План-график проведения проверок (26.09.2025) ГНС отвечает на актуальные вопросы налогоплательщиков: письмо от 26.09.2025 Обновлены показатели средней зарплаты за 2025 год, которая учитывается для исчисления пенсии ГНС отвечает на актуальные вопрос...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
17.07.2025
Кабмин обновил правила определения критичности предприятий для бронирования работников
Порядок и Критерии, по которым бронируют работников предприятий, вновь изменились. Рассмотрим, кого в этот раз это касается. Больше по теме: Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Сроки хранения документов по воинскому учету и бронированию Бронирование в ферме...
Новое
09.10.2025
Изменение статуса поставщика: как отобразить в SAF-T RU
Информация относительно контрагента (поставщика), с которыми субъект хозяйствования имел хозяйственные отношения, должна быть отражена одной записью. Детальнее см. ниже. Больше по теме: Проверки контролирующими органами: что важно знать субъектам хозяйствования Если в периоде, за который формируетс...
09.10.2025
Гостаможслужба упростила уплату таможенных платежей
Ознакомьтесь с новыми возможностями для плательщиков касательно быстрой оплаты платежей на портале «Единое окно для международной торговли», а также с  дополнительными сервисами для бизнеса. Больше по теме: Изменение таможенной стоимости товаров: когда корректировать НДС? Пре...
09.10.2025
Можно ли уволить мобилизованного работника в связи с сокращением штата
Возникла необходимость в сокращении штатной численности? Есть мобилизованные работники? Можно ли таких лиц уволить без их согласия? Больше по теме: Начало работы после демобилизации Во время прохождения военной службы работница узнала, что она уволена по инициативе работодателя в связи с сокращение...
Лучшие материалы