Экспорт соевых бобов, сурепки и рапса: когда применяется нулевая ставка НДС

Подаем Отчет о суммах налоговых льгот

Приказом Минфина от 11.03.19 г. № 105 утверждена Обобщающая налоговая консультация (далее – ОНК № 105), в которой разъясняется, при выполнении каких условий экспортер имеет право применить нулевую ставку НДС при экспорте соевых бобов, сурепки и рапса.

Напомним: в п. 63 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК) предусмотрено, что временно освобождаются от обложения НДС операции по экспорту соевых бобов (с 01.09.18 г. по 31.12.21 г.) и семян сурепки и рапса (с 01.01.20 г. по 31.12.21 г.).

Однако такое освобождение от НДС не распространяется (т. е. применяется ставка 0 %) на экспорт указанных культур предприятиями, которые соответствуют одновременно двум условиям, а именно:

• являются сельскохозяйственными предприятиями – производителями сои, сурепки и рапса;
• выращивают эти культуры на землях сельхозназначения, которые находятся в собственности сельхозпредприятия или в постоянном пользовании, а также используются им на правах аренды или эмфитевзиса.

Согласно разъяснению Минфина в ОНК № 105, в целях реализации норм п. 63 подразд. 2 разд. ХХ НК (т. е. оснований для применения нулевой ставки НДС при экспорте сои, семян сурепки и рапса) следует использовать определение:

• термина «сельхозтоваропроизводитель», приведенное в пп. 14.1.235 НК. Также следует помнить, что сельхозтоваропроизводитель должен быть юрлицом в соответствии с п. 4 ст. 62 Хозяйственного кодекса, причем сельскохозяйственная деятельность должна быть его основным видом деятельности (т. е. давать наибольший взнос в валовую добавленную стоимость по сравнению с другими видами деятельности) (п. 2 Методологических положений, утвержденных приказом Госкомстата от 14.12.06 г. № 607);
• термина «земли сельхозназначения», приведенное в пп. 14.1.76 НК.

Экспорт сои, семян сурепки и рапса предприятиями, которые не соответствуют вышеприведенным условиям, временно (периоды указаны в п. 63 подразд. 2 разд. ХХ НК) освобождаются от обложения НДС. То есть если такие предприятия приобретают эти культуры в целях их дальнейшего экспорта, они должны начислить компенсирующие налоговые обязательства для корректировки налогового кредита по НДС, который отражается в момент приобретения этих культур.